<<
>>

Аудит денежных средств на счетах в банках

Целью аудита операций по движению денежных средств на банковских счетах является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Для достижения данной цели аудиторам необходимо решить следующий круг задач:

- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике

предприятия, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, 56, 57, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств.

Аудит операций на расчетном счете. Целью проведения аудита по операциям на расчетном счете является проверка правильности оформления расчетных документов в банке, подтверждение целесообразности совершенных операций, соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности суммам оплаты согласно договору, соответствие остатка денег на расчетном счете данным баланса предприятия, проверка правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале- ведомости по счету 51 и в Главной книге.

Источниками информации для аудитора являются: платежные поручения, платежные требования, корешки чековой книжки на получение наличных денег, ведомость по счету 51, Главная книга.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции, отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их в других целях. Одновременно изучаются по существу банковские документы. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно на счете 76 по соответствующему субсчету.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов.

Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51, 55. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.). Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, в которых и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Аудит операций на валютном счете

Целью аудита операций на валютном счете является проверка:

- соблюдения валютного законодательства РФ;

- своевременности представления платежных поручений на обязательную продажу части экспортной валютной выручки;

- правильности отражения операций покупки и продажи иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета;

- правильности и своевременности определения и отражения в учете курсовых разниц;

- соответствия оборотов и остатков по выпискам банка с валютного счета, оборотам и остаткам счета 52 по Главной книге;

- полноты и своевременности зачисления валютной выручки на транзитный счет в уполномоченном банке.

Источники информации для проведения проверки: выписки банка с валютных счетов, платежные поручения; поручения банку на продажу иностранной валюты, поручения на перечисление иностранной валюты, заявления на покупку иностранной валюты, заявление на снятие наличной иностранной валюты в кассу предприятия, журналведомость по счету 52, обороты по счету 52 в разрезе субсчетов по видам валютных счетов, Главная книга.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспор- теров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности на современном этапе ее развития предприятия не обязаны продавать экспортную выручку на внутреннем валютном рынке. Однако в добровольном порядке продать валюту организация имеет право в любые удобные для себя сроки и в любой сумме.

Аудитор проверяет правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и правомерность применения курсов ЦБ РФ для пересчета хозяйственных операций в рубли, а также отражения в составе прочих расходов организации сумм уплаченной банку комиссии за проведение операций по продаже валюты и разницы между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом, установленным уполномоченным банком.

В учете организации должны быть сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дт 57 Кт 52 субсчет «Текущий валютный счет» - направлена на продажу часть валютной выручки на основании распоряжения банку;

Дт 51 Кт 57 - зачислены на расчетный счет организации денежные средства от продажи иностранной валюты;

Дт 91/2 Кт 57 - отнесена в состав прочих расходов разница между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом, установленным уполномоченным банком;

Дт 91/2 Кт 52, 51 -отражены расходы, связанные с продажей иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку).

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Изучается также использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Отдельным вопросом проверки является аудит правильности отражения на счетах операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке за рубли. Объектом проверки для аудитора будут обороты по счетам: 76 субсчет «Расчеты с банком», 57, 52 субсчет «Текущий валютный счет», 51. Аудитор должен проверить целевое использование валютных денежных средств, правильность отражения в учете операций по покупке иностранной валюты и отражение в составе прочих расходов организации сумм уплаченной банку комиссии за проведение операций по покупке валюты и разницы между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом, установленным уполномоченным банком.

В учете организации должны быть сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дт 57 Кт 51 - направлены денежные средства на покупку иностранной валюты на основании распоряжения банку о покупке валюты;

Дт 52 Кт 57 - зачислены на текущий валютный счет организации денежные средства в валюте;

Дт 91/2 Кт 57 - отнесена в состав прочих расходов разница между курсом ЦБ РФ и коммерческим курсом, установленным уполномоченным банком;

Дт 91/2 Кт 52, 51 - отражены расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку).

Денежные средства на валютных счетах в банке подлежат пересчету по мере изменения курса иностранной валюты, котируемому ЦБ РФ. Курсовые разницы, формируемые при пересчете, отражаются в составе прочих доходов и расходов и влияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ввиду чего они также попадают под пристальное внимание аудитора и требуют подтверждения как с точки зрения суммы, так и с точки зрения правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Формирование бухгалтерских записей должно быть отражено в учете следующим образом:

Дт 52 Кт 91/1 - отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница при переоценке остатков средств на валютном счете;

Дт 91/2 Кт 52 - отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница при переоценке остатков средств на валютном счете.

Выявленные в ходе аудита отклонения от установленных правил ведения бухгалтерского учета фиксируются в рабочих документах.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Аудит операций на специальных счетах в банках. Объектом проверки для аудитора являются обороты по счету 55. Аудитор проверяет, на какие цели предприятию открываются специальные счета в банке.

Если специальные счета открываются для зачисления государственной помощи (целевого бюджетного финансирования), то аудитор должен проверить, имеются ли у предприятия основания для получения такого финансирования. Если предприятию уже зачислены бюджетные средства на счет, то целью аудита является проверка целевого использования и обоснованного списания средств со специального счета.

Зачисление средств целевого бюджетного финансирования отражается записями:

Дт 55 Кт 86 или Дт 55 Кт 76 - в зависимости от принятого в организации варианта учета поступления средств целевого финансирования.

При открытии аккредитивных счетов аудитор изучает договор с предприятием по аккредитивной форме расчетов, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных со счета сумм товарно-транспортным накладным, оформленным при отгрузке продукции (товара).

В бухгалтерском учете делаются записи на открытие аккредитивного счета Дт 55 Кт 51. При использовании средств на основании выписок банка делаются записи по кредиту счета 55.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- наличие исправлений в платежных документах;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

- неправильный пересчет курса валюты;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- некорректные корреспонденции счетов, отражающих движение денежных средств.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите основные направления аудита кассовых операций.

2. Назовите источники информации при аудите кассовых операций.

3. Опишите порядок проведения инвентаризации кассы.

4. Сформулируйте основные направления аудита на банковских счетах (расчетном, валютном, специальном).

5. Сформируйте программу аудита денежных средств.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудит денежных средств на счетах в банках:

  1. Аудит денежных средств на счетах в банках
  2. Обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах в банках и иных кредитных организациях
  3. Особенности обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах в банках и иных кредитных организациях
  4. Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках
  5. Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов (ст. 2001 УК РФ)
  6. Статья 16.4. Недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов Комментарий к статье 16.4
  7. Учет денежных средств
  8. Обращение взыскания на денежные средства
  9. Статья 70. Обращение взыскания на денежные средства
  10. 9.6. Понятие и виды переводов денежных средств
  11. 6.1. Определение денежных средств
  12. Обращение взыскания на наличные денежные средства
  13. 4.1. Цели, задачи и принципы формирования отчета о движении денежных средств
  14. Статья 70. Обращение взыскания на денежные средства