<<
>>

Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам и с Фондами социального страхования по страховым взносам - подтверждение правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей, а также страховых взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и органами социального страхования служат и должны запрашиваться аудитором в ходе проверки следующие первичные документы и регистры:

- Положение об учетной политике предприятия;

- Главная книга, Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах;

- декларации по отдельным налогам и сборам;

- расчетные ведомости по начислению заработной платы;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и продаж;

- учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу и взносу в фонды социального страхования аудитору надлежит проверить:

- правильность исчисления налогооблагаемой базы;

- правильность применения налоговых ставок;

- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

- правильность составления налоговых деклараций.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и органами социального страхования в качестве информационной базы, аудиторы должны использовать нормативные документы с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить состав налогов аудируемого лица, внимательно изучив, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и органами социального страхования. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому в соответствии со спецификой деятельности субъекта хозяйствования могут быть открыты следующие субсчета:

- расчеты по налогу на доходы физических лиц;

- расчеты по налогу на прибыль;

- расчеты по НДС;

- расчеты по налогу на имущество;

- расчеты по налогу на рекламу;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- транспортный налог; и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала и др.).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность формирования и отражения цен в договорах, заключенных с покупателями. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) аудиторы могут рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени, либо посчитать суммы недоначисленных налогов отклонением.

Важное значение придается и проверке учета прочих доходов организации, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и полноту уплаты взносов по существующим ставкам: в Фонд социального страхования - 5,1%, в Фонд обязательного медицинского страхования - 2,9%, в Пенсионный Фонд РФ - 22%.

Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм - для проверки используются данные счетов синтетического и аналитического учета - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования, являются:

- неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, отсутствие раздельного учета выручки облагаемой и необлагаемой НДС);

- неправильное определение и предоставление налоговых льгот;

- несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

- нарушение сроков платежей по налогам;

11.5.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования:

  1. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования
  2. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
  3. Акцизы – это налог, которым облагаются отдельные виды товаров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров. Это косвенный налог, являющийся важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.
  4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  5. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
  6. 1.1.2. Бюджет как социально-экономическая категория. Функции бюджета
  7. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  8. 2. Финансы. Государственный бюджет. Фискальное регулирование. Налоги
  9. 2.6.5. Государственные социально-страховые внебюджетные фонды. Социальное страхование
  10. Статья 14. Проверка эффективности инвестиционных проектов, финансируемых полностью или частично за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, и достоверности их сметной
  11. Аудит расчетов с подотчетными лицами
  12. Аудит расчетов с подотчетными лицами
  13. Земельный налог. Уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
  14. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
  15. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
  16. Порядок расчетов в банках по транспортному налогу
  17. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками