<<
>>

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель аудиторской проверки данной группы расчетов - установить правильность организации и ведения бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации для данного направления аудита являются:

- Положение об учетной политике;

- договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета- фактуры и другие первичные документы;

- акты сверки расчетов и акты их инвентаризации;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- копии платежных документов;

- книга покупок;

- учетные регистры по счетам 60 и 76;

Главная книга и бухгалтерская отчетность организации [58].

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии, для чего он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и порядок обработки первичных документов по учету данной группы расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает требованиям норм законодательства, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетноплатежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС, правильность отражения его в учете, обоснованность его возмещения из бюджета.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводились ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Аудитору также следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «вложения во внеоборотные активы», 10 «материалы», 19 «НДС», 20 «основное производство», 41 «товары». Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам учета денежных средств (или счетам 62,76 при товарообменных операциях).

Данные синтетического учета должны быть подтверждены аналитическими данными, а итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, а налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируются с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его наступления и невостребованности задолженности кредитором, задолженность подлежит зачислению на счет 91 «прочие доходы».

Особое внимание должно быть уделено случаям списания с кредита счета 60 на себестоимость продукции, работ, услуг сумм, не относящихся к производственной деятельности организации.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 Авансы выданные.

Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета [58].

К типичным ошибкам, выявляемым в процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отнести:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

11.4.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками:

  1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
  2. Статья 7.29.2. Отказ или уклонение единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) от заключения государственного контракта по государственному оборонному заказу Комментарий к статье 7.29.2
  3. Статья 7.31. Нарушение порядка ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну, реестра недобросовестных поставщиков (подрядчиков, исполнителей) Комментарий к статье 7.31
  4. Статья 7.29. Несоблюдение требований законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при принятии решения о способе и об условиях определения поставщика (подрядчика, исполнителя) Комментарий к статье 7.29
  5. Аудит расчетов с подотчетными лицами
  6. Аудит расчетов с подотчетными лицами
  7. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
  8. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
  9. Аудит расчетов по кредитам и займам
  10. Аудит расчетов по кредитам и займам
  11. Аудит расчетов чеками
  12. Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  13. Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  14. Аудит расчетов платежными поручениями
  15. │ 6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками) │
  16. Аудит расчетов платежными требованиями-поручениями