Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся прочие, сопровождающие основную деятельность организации, расчеты:
- с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
- по депонированным суммам заработной платы;
- по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, со страховыми компаниями, обслуживающими банками, арендаторами и арендодателями имущества, с предприятиями ЖКХ за коммунальные услуги, телефонные компании - за услуги связи; и др.
Сложность учета данного вида расчетов заключается в их многообразии и необходимости организации грамотного аналитического учета, сопровождающемся открытием субсчетов второго, а зачастую третьего порядка. Между тем, данный класс расчетов требует правильного документального оформления и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности, так как формирует не только дебиторскую задолженность, представленную в бухгалтерском балансе в составе имущества и кредиторскую - в составе заемного капитала, но и налогооблагаемую базу по некоторым видам налогов - на прибыль, добавленную стоимость, в некоторых случаях - доходы физических лиц.
Цель аудита данного класса операций - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие нормам действующего законодательства.
Источниками проверки при аудите являются:
- Положение об учетной политике организации;
- договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки материальных ценностей;
- акты выполненных работ, оказанных услуг, приема-передачи материальных ценностей;
- акты сверки расчетов и акты их инвентаризации;
- копии платежных документов и банковские вписки;
- учетные регистры по счетам 76, 70, 91 и др.;
- Главная книга и бухгалтерская отчетность организации.
В ходе проверки аудитору необходимо установить:
- правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;
- правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;
- правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
- своевременность и полнота поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
- правильность ведения аналитического учета по субсчетам счета
76;
- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в учетных регистрах, главной книге и отчетности организации.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, выяснить, не пропущены ли сроки исковой давности и какие меры принимаются для погашения кредиторской и взыскания дебиторской задолженности.
При возникновении у аудитора сомнений относительно операций по расчетам с организациями-дебиторами необходимо провести сверку отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, расчетных операций. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе, с учетом того, что такая задолженность должна отражаться развернуто [62].
Аудит данного класса расчетов также предполагает проверку создания и использования резервов по сомнительным долгам. Проверке следует подвергнуть правильность и своевременность отражения резерва по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Каждый сомнительный долг может быть списан за счет соответствующего резерва, неиспользованные же суммы резервов должны быть восстановлены и присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания.Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.
Аудитору необходимо проверить:
- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);
- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в соответствующем регистре, главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету расчетов по претензиям.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям, а также правильность отнесения некоторых из них на финансовый результат отчетного года.
Типичные ошибки и недостатки учета, выявляемые при аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами:
- несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;
- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
- необоснованное признание доходов и расходов организации;
- нарушение Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (использование счета 76 вместо счетов 60 и 62);
- несоблюдение сроков предъявления претензий;
- неправильная корреспонденции счетов при отражении расчетных операций в учете;
- недостоверное отражение информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Вопросы и задания по теме
1. Назовите основные способы получения аудиторских доказательств при проверке расчетных операций.
2. Назовите источники информации при аудите расчетов с поставщиками и покупателями.
3. Классифицируйте нарушения, обнаруживаемые при аудите расчетных операций.
4. Перечислите нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и основные направления аудиторской проверки данного класса операций.
5. Назовите основные направления аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
6. Определите направления аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
7. Составьте программу аудита расчетных операций (по видам расчетов) с указанием источников информации, способов получения аудиторских доказательств и нормативно-правовых документов, регулирующих действующую практику их бухгалтерского учета.
Еще по теме Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:
- Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- § 4. Осуществление расчетов с кредиторами во время внешнего управления
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Аудит расчетов с подотчетными лицами
- Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках
- Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Аудит расчетов по кредитам и займам
- Аудит расчетов по кредитам и займам
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Статья 213.28. Завершение расчетов с кредиторами и освобождение гражданина от обязательств