<<
>>

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

В условиях использования компьютерных технологий обработки информации о хозяйственных операциях организации определённое влияние оказывается на организацию системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля. Компьютерная обработка данных позволяет использовать для оформления хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами первичные документы на машинном носителе. На практике вместе с традиционным формами счетоводства широко применяются формы учёта с использованием стандартных или оригинальных компьютерных программ обработки учётной информации.

Это позволяет реализовать прогрессивные подходы к ведению учёта и формированию отчётности, повысить достоверность учётной информации, скорость её обработки, удобство использования.

Автоматизация складского учета, бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливает специфику проведения внешнего аудита и оказывает влияние на все этапы аудиторской проверки. Технология аудиторской проверки организаций, применяющих компьютерную обработку данных (КОД), должна быть основана на требованиях правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Так, при планировании аудита необходимо учесть степень использования компьютерной техники для решения каждой из задач обработки информации. От аудитора могут потребоваться специальные знания для понимания сущности выполняемых аудируемым лицом операций. Оценивая сложность компьютерной обработки данных, аудиторы должны сравнивать свою подготовку и опыт использования знаний компьютерных программ, применяемых аудируемым лицом. Методы обработки данных могут быть достаточно сложными, и об уровне сложности могут свидетельствовать используемые технические средства, программное обеспечение. В этой связи аудитор должен иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники и о системах обработки экономической информации. При отсутствии таких знаний, аудитору следует привлечь к проверке эксперта в области информационных технологий [67].

В процессе изучения системы внутреннего контроля аудиторы дают общую оценку организационной структуре аудируемого лица, системе распределения прав и обязанностей, методам, используемым администрацией для контроля системы бухгалтерского учёта, включая внутренний аудит. Компьютерная обработка данных оказывает влияние на каждый элемент контрольной среды. Понимание организационной структуры аудируемого лица предполагает определение в ней места компьютерной системы. При этом описываются компьютерные ресурсы, включая аппаратные средства, даётся оценка организации компьютерной системы в части деятельности персонала, работающего с техникой, его взаимодействия с другими подразделениями. Описание компьютерных ресурсов позволяет проанализировать работу компьютерной системы, выявить точки доступа к компьютерным ресурсам, используемым для обработки бухгалтерской информации, раскрыть политику администрации в области контроля доступа к компьютерным ресурсам.

Изучение компьютерной системы бухгалтерского учёта предусматривает рассмотрение представленного администрацией описания состава и структуры учётно-аналитических задач, ознакомление с Приказом «Об учетной политике», положением по ведению бухгалтерского учёта с исполнением компьютерной обработки данных, анализ инструментов, методических указаний для пользователей, структуры файлов, входной и выходной информации, блок схем решения задач.

Это позволяет сформировать представление об объёмах обрабатываемой информации, о методах управления компьютерными ресурсами, приоритетов их использования, а также об уровне квалификации бухгалтерского персонала, осуществляющего обработку данных с использованием компьютера.

В процессе сбора аудиторских доказательств используются данные, полученные в системе КОД в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета. Их копии с соответствующими пометками могут использоваться аудиторами в качестве рабочей документации. Представление данных о хозяйственных операциях, предварительно введённых в память компьютера, на бумажном носителе позволяет аудитору документально удостовериться в соответствии факта хозяйственной деятельности данным первичных документов. Различные нормативносправочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера [49].

В случае работы аудитора непосредственно в среде КОД клиента видимые следы сбора доказательств будут отсутствовать. Поскольку этот процесс должен быть надлежащим образом задокументирован, аудитору следует позаботиться о создании рабочей документации в традиционном виде или в виде аудиторских файлов на машинных носителях.

Контрольные вопросы

1. С какой целью аудитор собирает аудиторские доказательства?

2. С помощью выполнения каких процедур аудитор получает аудиторские доказательства?

3. Назовите источники получения аудиторских доказательств.

4. Какие виды аудиторских доказательств вы знаете?

5. Кто определяет формы и методы проведения аудиторской проверки?

6. Что понимается под документированием аудиторских процедур?

7. Следует ли аудитору в обязательном порядке получать внешнее подтверждение информации?

8. Каково значение рабочей документации?

9. Какую информацию содержат рабочие документы аудитора?

10. Возможно ли использование материалов другого аудитора и эксперта, каковы взаимоотношения аудитора с ним?

11. Какой документ оформляется в случае привлечения к проверке эксперта?

12. Какие виды искажений финансовой отчетности существуют?

13. Какие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий?

14. Каковы индикаторы ошибок и недобросовестных действий?

15. Что представляет собой выборка в аудите?

16. Что такое репрезентативная выборка?

17. Какие методы выборок вы знаете?

18. Как должны строиться взаимоотношения внутреннего и внешнего аудитора?

19. Для чего и когда применяются в аудите аналитические процедуры?

20. Каковы виды аналитических процедур?

21. Что такое оценочные значения и каков их перечень?

22. Каковы процедуры проверки оценочных значений?

23. Какова технология проверок соблюдения нормативных актов?

24. Каковы действия аудитора при выявлении нарушений требований нормативных актов?

25. В какой форме руководство аудируемого лица может предоставлять разъяснения и заявления?

26. Следует ли считать разъяснения и заявления руководства аудируемого лица абсолютно надежными?

27. Каковы особенности проведения аудиторской проверки у клиента, применяющего компьютерную обработку данных?

Тесты

1. Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать необходимую информацию от третьих лиц?

а) имеют право в любой форме и по мере возникновения необходимости;

б) имеют право только по письменному запросу;

в) не имеют права, если на это не получено разрешение руководства аудируемого лица.

2. Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются:

а) ошибки в расчетах, арифметические ошибки;

б) действия, совершенные в корыстных целях для ведения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

в) неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности.

3. Кто определяет формы и методы проведения аудиторских проверок?

а) Министерство финансов РФ;

б) совет по аудиторской деятельности;

в) аудиторская фирма.

4. После заключения договора на оказание аудиторских услуг по подтверждению годовой бухгалтерской отчетности, проводимых в обязательном порядке, аудитор установил факт незаконных операций, которые повлекут за собой в ближайшем будущем банкротство контролируемой организации. Какие действия предпримет руководитель аудиторской фирмы?

а) расторгнет договор;

б) расторгнет договор и сообщит в соответствующие органы;

в) проведет аудиторскую проверку и выдаст соответствующее аудиторское заключение.

5. Какие из нижеследующих утверждений верны?

а) объем выборки зависит от уровня риска необнаружения;

б) объем выборки не зависит от уровня существенности;

в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

6. Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:

а) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской проверки;

б) в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

в) место и срок хранения определяет аудиторская организация по согласованию с аудируемым субъектом.

7. Какие из указанных процедур не относятся к аудиторским процедурам получения доказательств?

а) инспектирование и аналитические;

б) документирование и координация;

в) подтверждение и запрос.

8. Аудитору предоставлена возможность самостоятельно определять формы и методы аудита:

а) ни в коем случае, это определяется нормативными актами Российской Федерации;

б) формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации;

в) да, это его право.

9. Если аудируемое лицо использует компьютерные технологии обработки информации о хозяйственных операциях организации, то внешний аудитор:

а) при планировании аудита должен учесть степень использования компьютерной техники для решения каждой из задач обработки информации;

б) должен обладать специальными знаниями для понимания сущности выполняемых аудируемым лицом операций;

в) оценивая сложность компьютерной обработки данных, должен сравнивать свою подготовку и опыт использования знаний компьютерных программ, применяемых аудируемым лицом;

г) все вышеперечисленное.

10. Какие факты деятельности аудируемого лица могут указывать на несоблюдение им законодательства?

а) внеплановая проверка, проводимая органами государственной власти или наложение штрафов и пеней;

б) вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную в данной организации или отрасли для данного вида услуг;

в) закупка по ценам значительно выше или ниже рыночных;

г) все вышеперечисленные;

д) такие факты аудитором не анализируются.

11. Аудиторские доказательства - это:

а) результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора;

б) информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора;

в) информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора.

12. Какие из перечисленных процедур аудитор может не осуществлять при проверке операций со связанными сторонами?

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в) изучить организационную структуру аудируемого лица и уточнить в ней место службы внутреннего аудита.

13. Рабочие документы аудитора представляют собой:

а) собственность клиента;

б) собственность аудитора;

в) собственность акционеров.

14. Термин «Рабочая документация» в аудите означает:

а) обязательное документирование аудита, т.е. отражение полученной информации в рабочих документах - собственности аудиторской организации;

б) вся информация аудируемого лица, полученная аудитором для проверки;

в) документы аудируемого лица, проверенные аудитором.

15. Установите, какое из нижеперечисленных доказательств является самым надежным?

а) доказательство об объемах незавершенного производства, полученное при фактическом осмотре аудитором;

б) доказательство образования дебиторской задолженности, полученное от руководителя отдела;

в) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения;

г) доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации.

16. Аудиторские доказательства получаются в результате проведения:

а) необходимых процедур проверки по существу;

б) комплекса тестов средств внутреннего контроля;

в) комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

17. В сложной ситуации, возникшей в ходе аудиторской проверки, аудитор при формировании своего мнения, исходил только из письменного разъяснения, полученного от руководства аудируемого лица. Правильно ли это?

а) аудитор является независимым экспертом и вправе принимать решения по этому вопросу по своему усмотрению;

б) да, это предусмотрено правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;

в) при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур.

18. Какие процедуры могут не осуществляться руководством аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов России?

а) разработка и функционирование надлежащей системы внутреннего контроля;

б) привлечение специалистов в области права дл отслеживания изменений законодательства;

в) привлечение внешних аудиторов для отслеживания изменений законодательства;

г) ведение реестра нормативных правовых актов, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.

19. Из нижеперечисленных данных определите, что изучается внешним аудитором в процессе планирования аудиторской проверки для оценки работы службы внутреннего аудита:

а) организационный статус службы внутреннего аудита;

б) обязанности руководителя службы внутреннего аудита;

в) общий план работы службы внутреннего аудита.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудит в условиях компьютерной обработки данных:

  1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
  2. Субъект персональных данных имеет право на получение информации, касающейся обработки его персональных данных, в том числе содержащей:
  3. Принципы обработки персональных данных:
  4. Согласие на обработку персональных данных должно быть конкретным, информированным и включать в себя:
  5. Нарушение правил эксплуатации средств хранения, обработки или передачи компьютерной информации и информационно-телекоммуникационных сетей (ст. 274 УК РФ)
  6. Задание 3. Определите недостающие элементы в нижеприведенных формулах и рассчитайте точку безубыточности и эффект операционного рычага при данных условиях.
  7. Лекция 4. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Организационные основы аудита расчетных операций
  8. Компьютерные преступления
  9. 11.1. Общие понятия о цифровой обработке
  10. Компьютерные преступления
  11. Обработка результатов
  12. Обеспечение безопасности персональных данных достигается, в частности: