<<
>>

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работодателем и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете [73].

Основные задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.).

Источниками информации для аудиторской проверки расчетов с персоналом являются:

- штатное расписание;

- Коллективный договор и Положение о премировании;

- приказы о приеме на работу и увольнение сотрудников, отпуска, совмещение и замещение должностей;

- трудовые договоры и соглашения (договоры гражданско-правового характера, возмездного оказания услуг и др.);

- табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы;

- листки временной нетрудоспособности;

- расчетные и платежные ведомости, лицевые карточки сотрудников и налоговые карточки;

- договоры на выдачу ссуд, исполнительные листы, личные заявления сотрудников на предоставление налоговых вычетов и удержания из заработной платы;

- учетные регистры по счетам 70, 68, 69, 73, 76;

- Главная книга, бухгалтерский баланс; и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; размер списочного и среднесписочного состава работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, средства контроля за их работой и способ обработки учетной информации).

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно, так как данный класс операций считается типичным для любой организации, а совершение их носит систематический характер. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные учетные документы по учету труда и заработной платы - табели учета рабочего времени, наряды и др., на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правомерность их формирования, правильность заполнения, соответствие требованиям норм законодательства.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за непроработанное время - оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков, простоев не по вине работника и т. п.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или Положении о премировании. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указывается дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

Оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам - не менее, чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

Оплата ежегодного отпуска начисляется из расчета среднего заработка за 12 предыдущих месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска. Средний заработок определяется путем деления фактически начисленной суммы оплаты труда за 12 месяцев на 12 и на среднее количество рабочих дней по графику за расчетный период, составляющий на сегодняшний день 29,3.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни года работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет - 80%, свыше восьми - 100% заработка. При начислении пособия по временной нетрудоспособности следует помнить, что первые три дня болезни сотрудника оплачиваются за счет организации-работодателя, последующие за счет органов социального страхования.

При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Особое внимание уделяется удержаниям из заработной платы. Пристальному вниманию аудитора удержания подвергаются в виду того, что с одной стороны, удержания обязательные - в виде налога на доходы физических лиц - составляют налоговую нагрузку организации, а неправильность исчисления налогов влечет за собой налоговые последствия, с другой - удержания по инициативе организации способны ущемить права сотрудников, в случае их необоснованности или неправильного расчета. Согласно нормам трудового права, общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 % месячного заработка.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством. При этом необходимо помнить, что право на вычет сотрудники имеют лишь при предоставлении документов, подтверждающих это право. Так, например, вычет на детей в размере 1000 рублей на первого и второго ребенка, и 3000 рублей на третьего и последующих детей, может предоставляться при наличии личного заявления сотрудника и заверенных копий Свидетельств о рождении детей до достижения ими 18-летнего возраста, либо справки из учебного заведения о наличии у них статуса студента дневного отделения. Право на вычет перестает действовать при достижении совокупного заработка сотрудника нарастающим итогом с 1-го января каждого календарного года суммы в размере 280 000 рублей.

Кроме того, аудиторы в ходе проверки устанавливает случаи неудержания, либо неполного удержания налога на доходы физических лиц с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Типичными ошибками при аудите расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- отсутствие документов, подтверждающих законность начисления заработной платы и ее выплаты сотрудникам организации (приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);

- предоставление налоговых вычетов по НДФЛ без соответствующих оснований;

- ошибки при расчете среднего заработка для начисления сумм отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

- ненадлежащее ведение бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

- неправомерное списание потерь от хищений и порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет прибыли организации) вместо отнесения их на виновных лиц.

11.6.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда:

  1. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
  2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда как объект бухгалтерского учета
  3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
  4. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
  5. Расчет и учет оплаты труда персонала
  6. Глава 6. Аудиторские проверки
  7. Этапы аудиторской проверки
  8. Этапы аудиторской проверки
  9. Проведение аудиторской проверки
  10. Подготовка и планирование аудиторской проверки
  11. Подготовка и планирование аудиторской проверки
  12. Учет расчетов с персоналом учреждения
  13. Вопрос 41. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки общества?