<<
>>

Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры

После завершения планирования аудиторы переходят ко второму этапу аудиторской проверки - непосредственное выполнение аудиторских процедур для получения достаточного количества аудиторских доказательств.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» определяет аудиторские доказательства как информацию, полученную аудитором при проведении проверки, и результат анализа данной информации, на которых основывается мнение аудитора [47].

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц, регистры бухгалтерского учета, результаты анализа его финансово-хозяйственной деятельности, устные показания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц, сопоставление данных различных документов, результаты инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерская отчетность аудируемого лица.

Для выражения обоснованного мнения аудитор должен обладать полной и достоверной информацией. Получить информацию аудитор может путем выполнения следующих процедур:

• тесты средств контроля - означают проверки с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• инспектирование - проверка записей (на счетах бухгалтерского учета и в регистрах), документов (проверка документов, созданных третьими лицами и аудируемым лицом), материальных активов (проведение инвентаризации или изучение документов по результатам проведенной инвентаризации). Считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности, в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки;

• наблюдение - отслеживание аудитором процедур, выполняемых другими лицами, причем информация считается достоверной, если она получена непосредственно в момент наблюдения.

Например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии;

• запрос - получение информации у осведомленных лиц внутри аудируемого лица или за его пределами - формально (официально), неформально, письменно или устно. Оценка достоверности информации будет зависеть от компетентности, опыта, независимости и честности опрашиваемого. Информация, полученная формально в письменном виде, считается более достоверной. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства;

• подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, дебиторской и кредиторской задолженностей путем сверки расчетов);

• пересчет - арифметическая проверка точности бухгалтерских записей, проверка правильности расчетов в первичных документах, накопительных ведомостях и итоговых документах; проведение самостоятельных расчетов аудитором;

• аналитические процедуры - изучение важнейших коэффициентов, трендов, статистических материалов, исследование любых необычных или неожиданных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др. Широкое использование аналитических процедур позволяет существенно повысить качество аудиторской проверки, одновременно сократив затраты времени аудитора на проведение проверки.

Использование в качестве способа получения аудиторских доказательств аналитических процедур раскрыто в ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры».

Стандарт предусматривает возможность применения аналитических процедур на всех стадиях аудиторской проверки. На стадии планирования аналитические процедуры помогают достичь понимания деятельности аудируемого лица и выявить области возможного риска. На этапе сбора аудиторских доказательств аналитические процедуры применяются как разновидность аудиторских процедур по существу. На завершающей стадии проверки аналитические процедуры применяются при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» устанавливает единые требования в отношении аудиторских доказательств в следующих случаях:

• присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

• раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

• оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

• раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Стандарт рекомендует аудитору выполнить определенные процедуры и получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в названных конкретных случаях.

К правилам (стандартам) аудиторской деятельности, регламентирующим процесс получения аудиторских доказательств, относится также ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». В соответствии с ФПСАД внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств на основе информации, предоставленной аудитору третьей стороной относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на подготовку данной финансовой отчетности [32].

Стандарт рекомендует аудитору самостоятельно решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При направлении запросов и получении внешних подтверждений (позитивных или негативных) аудитор должен исходить из целесообразности применения этих аудиторских процедур, предыдущего опыта рассылки запросов, получения и обработки ответов, учитывать область деятельности аудируемого лица.

В ходе проверки аудитору необходимо проявлять профессиональный скептицизм, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства.

4.3.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры:

  1. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
  2. Аудиторские доказательства
  3. Этапы аудиторской проверки
  4. Этапы аудиторской проверки
  5. Виды и содержание аудиторского заключения
  6. Виды и содержание аудиторского заключения
  7. Глава 6. Аудиторские проверки
  8. Аудиторская выборка
  9. Аудиторская выборка
  10. Проведение аудиторской проверки
  11. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России
  12. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России
  13. Подготовка и планирование аудиторской проверки
  14. Подготовка и планирование аудиторской проверки
  15. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  16. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации