<<
>>

Контроль качества оказываемых аудиторами услуг

В соответствии со ст. 10 Федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и аудиторы для качественного выполнения оказываемых услуг должны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества.

В этой связи, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

- участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

При этом плановая внешняя проверка качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Исключение составляет порядок плановых внешних проверок качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Такие проверки осуществляются:

- саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация - не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

- уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору - не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Помимо плановых проверок, саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный федеральный орган по контролю может подвергнуть аудиторскую организацию внеплановой проверке качества работы, основанием для которой может являться поданная на аудиторскую организацию или индивидуального аудитора жалоба по поводу нарушения последними требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

Единые требования к внутреннему контролю качества аудита установлены стандартом аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» [32]. Каждая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны самостоятельно разработать процедуры внутреннего контроля качества работы, которые обеспечат проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с Федеральными законами, Федеральными стандартами аудиторской деятельности, стандартами саморегулируемых организаций аудиторов, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, либо в соответствии с иными документами.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией, зависят от следующих факторов:

• объема и характера деятельности аудируемого лица;

• территориального расположения аудируемого лица;

• его организационной структуры;

• соотношения затрат, связанных с аудиторской проверкой, и выгод от ее проведения.

При разработке системы внутреннего контроля качества должны предусматриваться следующие общие требования:

1. Работники аудиторской организации и индивидуальные аудиторы должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

2. Работники аудиторской организации и индивидуальные аудиторы должны владеть соответствующими навыками, придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью.

3. Проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в конкретных условиях.

4. Работа сотрудников должна направляться и контролироваться на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа соответствует установленному уровню качества.

5. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями.

6. Постоянно должна проводиться работа как с потенциальными так и с существующими клиентами.

7. Необходимо регулярно проводить наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита [37].

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита доводятся до сведения работников аудиторской организации (индивидуальных аудиторов) таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что разработанные принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

К Федеральному стандарту № 7 разработано приложение, которое приводит примеры некоторых принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

Так, например, при обеспечении принципа профессиональной компетентности, стандарт рекомендует использовать конкретные процедуры.

1. Для привлечения квалифицированных работников и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров:

- определять потребности работников всех уровней, устанавливать количественные показатели найма исходя из состава аудируемых лиц, ожидаемого развития аудиторской организации и увольнения работников;

- разработать программу найма работников;

- информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о потребностях в работниках и целях найма;

- проводить анализ эффективности реализации программы найма на работу.

2. Для установления квалификационных требований и разработки методических рекомендаций по оценке потенциальных работников:

- определить качества, которыми должен обладать работник (интеллект, порядочность, честность и профессиональные способности);

- определить профессиональные достижения и опыт (образование, служебный и профессиональный рост, опыт работы);

- разработать методические рекомендации по найму работников;

- собрать биографические данные и документы, подтверждающие квалификацию лиц, принимаемых на работу, и т.д.

Стандарт предусматривает, что внутри аудиторской организации должны быть разработаны мероприятия по обеспечению внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки. Для этого должны соблюдаться следующие требования:

1) руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки;

2) руководитель аудиторской проверки должен анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

3) руководитель аудиторской проверки должен давать аудиторам и ассистентам аудитора, которым поручена работа, четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур;

4) Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, устранять расхождения в профессиональных суждениях работников, определять, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

Таким образом видно, что принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита должны осуществляться как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки.

Контрольные вопросы

1. Какие документы составляют первый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности?

2. Назовите основные модели регулирования аудиторской деятельности, существующие в мировой практике.

3. Какие документы составляют второй уровень регулирования аудиторской деятельности?

4. Какие документы формируют третий и четвертый уровни регулирования аудиторской деятельности?

5. Назовите лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации

6. Каков порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью?

7. Назовите орган выдающий документ на право заниматься аудиторской деятельностью и сопутствующими аудиту услугами

8. Дайте определение стандарта аудита.

9. Какими нормативными документами регламентируются правовые основы аудиторской деятельности?

10. Перечислите случаи, влекущие за собой аннулирование квалификационного аттестата аудитора.

11. Перечислите права индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, вытекающие из норм действующего законодательства.

12. Перечислите обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, вытекающие из норм действующего законодательства.

13. Перечислите основные аспекты ответственности аудируемого лица.

14. В чем заключается ответственность аудиторов (аудиторских организаций)?

15. В чем заключается ответственность аудитора сохранять аудиторскую тайну?

16. Дайте определение «заведомо ложного аудиторского заключения» и назовите меру ответственности аудитора за выдачу такового.

17. Каким органом осуществляется координация аудиторской деятельности?

18. Назовите компетентные органы, осуществляющие внутренний контроль качества работы аудиторских организаций и основные направления такого контроля

19. Какие аудиторские компании подвергаются внешнему контролю качества работы и какой уполномоченный орган осуществляет такой контроль?

Тесты

1. Органом, утверждающим федеральные стандарты аудиторской деятельности является:

а) Правительство РФ;

б) Министерство финансов РФ;

в) Департамент по аудиторской деятельности при Минфине РФ;

г) Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

2. Документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является:

а) Конституция РФ;

б) Постановление Правительства «Об аудиторской деятельности»;

в) Федеральный закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

г) Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ».

3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

а) обязательны к применению всеми без исключения аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами;

б) обязательны к применению, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

в) не обязательны к применению;

г) обязательны к применению аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами, которые закрепили их внутренними стандартами.

4. Требования стандартов саморегулируемых организаций аудиторов:

а) могут быть ниже требований федеральных стандартов и могут противоречить им;

б) не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им;

в) не могут быть ниже требований федеральных стандартов, но могут противоречить им;

в) не зависят от требований федеральных стандартов.

5. Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности включает:

а) законодательные и подзаконные нормативные акты;

б) постановления Правительства;

в) федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

г) стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет:

а) порядок стандартизации аудиторской деятельности;

б) правовые основы регулирования аудиторской деятельности;

в) требования к составлению аудиторского заключения;

г) права и обязанности аудитора и аудируемого лица.

7. Стандартизация аудиторской деятельности:

а) обеспечивает высокое качество оказания аудиторских услуг;

б) помогает пользователям отчетности понимать процесс аудиторской проверки;

в) способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

г) способствует повышению доверия заинтересованных пользователей к отчетности.

8. Цель разработки международных стандартов аудита:

а) способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, где уровень профессионализма аудиторов ниже мирового;

б) унифицировать отношение к аудиту в международном масштабе;

в) обеспечить взаимосвязь аудиторов, практикующих в разных странах;

г) способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, где уровень профессионализма аудиторов ниже мирового, и унифицировать отношение к аудиту в международном масштабе.

9. В разработке Международных стандартов аудита принимают участие:

а) Аудиторская палата России;

б) Международная федерация бухгалтеров;

в) правительства европейских государств.

10. Классификация аудиторских стандартов, предусмотренная Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»:

а) внутренние и внешние;

б) международные, национальные и внутрифирменные;

в) федеральные и внутренние;

г) федеральные, саморегулируемых аудиторских организаций, внутрифирменные.

11. Сообщать налоговым органам о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства аудитор:

а) обязан по требованию налоговых органов;

б) не обязан;

в) обязан при выявлении только существенных нарушений налогового законодательства в результате проверки;

г) не обязан, но может, предварительно сообщив об этом руководству аудируемого лица.

12. Внутри аудиторской организации разрабатываются мероприятия по обеспечению внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки с учетом того, что:

а) руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки;

б) руководитель аудиторской проверки должен анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

в) руководитель аудиторской проверки должен давать аудиторам и ассистентам аудитора, которым поручена работа, четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур;

г) все вышеперечисленное.

13. Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет:

а) Аудиторская палата России;

б) Министерство финансов РФ;

в) Г осударственная дума.

14. Аудиторские компании могут быть зарегистрированы как организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) организационно-правовую форму ООО, ОАО;

в) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО, ЗАО;

г) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.

15. В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

а) судом;

б) руководством аудируемого лица;

в) саморегулируемой организацией аудиторов;

г) рамками договора об аудиторской проверке.

16. Руководители и иные должностные лица проверяемой организации:

а) обязаны давать аудитору разъяснения в письменной и устной форме по запросу аудитора, по вопросам, касающимся проведения проверки;

б) имеют право самостоятельно ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению;

в) в обязательном порядке должны выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства.

17. Получивший квалификационный аттестат на право заниматься аудиторской деятельностью аудитор:

а) не может заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя;

б) может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;

в) может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения квалификационного аттестата и вступления в одну из саморегулируемых организаций аудитора;

г) может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью или состоять в штате аудиторской компании.

18. Совет по аудиторской деятельности создан и действует при:

а) Президенте РФ;

б) Правительстве РФ;

в) Министерстве финансов РФ;

г) Государственной думе.

19. Составление аудитором аудиторской компании заведомо ложного аудиторского влечет за собой:

а) исключение аудиторской компании из реестра саморегулируемой организации аудиторов;

б) аннулирование квалификационного аттестата аудитора для лиц, подписавших аудиторское заключение;

в) санкции для руководства аудируемого лица, инициирующего подписание ложного аудиторского заключения;

г) санкции для руководства аудиторской компании, участвующей в подписании ложного аудиторского заключения.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Контроль качества оказываемых аудиторами услуг:

  1. Контроль качества оказываемых аудиторами услуг
  2. Контроль качества товаров (работ, услуг)
  3. ♥ А по закону какую информацию обязано предоставлять учреждение, оказывающее медицинские услуги? (Николай)
  4. Статья 23.55. Органы, осуществляющие государственный контроль за использованием и сохранностью жилищного фонда независимо от формы собственности, соблюдением правил содержания общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, соответствием жилых помещений, качества, объема и порядка предоставления коммунальных услуг установленным требованиям Комментарий к статье 23.55
  5. Статья 14.49. Нарушение обязательных требований в отношении оборонной продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) Комментарий к статье 14.49
  6. Статья 23.15. Органы, осуществляющие государственный карантинный фитосанитарный контроль, государственный надзор и контроль за безопасным обращением с пестицидами и агрохимикатами, за качеством и безопасностью зерна и продуктов его переработки и государственный контроль за использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения Комментарий к статье 23.15
  7. 2.2. Контроль качества продукции
  8. 3.3. Организация контроля качества.
  9. Сравнительный анализ цены и качества, предоставляемых комплексами услуг
  10. 1.3. Сведения об аудиторе (аудиторах) эмитента
  11. AKT УСТАНОВЛЕНИЯ ФАКТА НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЯ KO M МУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ИЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КОММУНАЛЬНЫХУСЛУГ НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА
  12. Платежеспособность хозяйствующего субъекта зависит от уровня качества и цен товаров и услуг
  13. Контроль качества медицинской помощи
  14. Статья 5.51. Нарушение организацией, индивидуальным предпринимателем, выполняющими работы или оказывающими услуги по изготовлению агитационных печатных материалов, правил изготовления агитационных печатных материалов Комментарий к статье 5.51
  15. 3.1 Проблемы правового регулирования качества медицинских услуг. Пути совершенствования законодательства в сфере здравоохранения РФ.
  16. Статья 14.4. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего качества или с нарушением установленных законодательством Российской Федерации требований Комментарий к статье 14.4
  17. Парламентский финансовый контроль выступает в качестве самостоятельного элемента управления и является важным этапом всего управленческого цикла.