<<
>>

Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учета в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса банка.

Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны - с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учета действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчетов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При подтверждении бухгалтерской отчетности на предмет ее достоверности и реальности аудиторы выявляют нереальные активы. К нереальным активам прежде всего относятся длительные просроченные ссуды.

При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учета.

Основными формами аналитического учета в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам. Формы лицевых счетов зависят от типа применяемой банком вычислительной техники. Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер документа, на основании которого производится запись, номер корреспондирующего счета, условный цифровой код, суммы оборотов по дебету и кредиту счета и сумма остатка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные. По номеру счета определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счете. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам реквизиты для номера корреспондентского счета и условного цифрового обозначения вида операций не заполняются.

Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах; вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам и заверяются оттиском штампа банка и подписью ответственного исполнителя. Счета, требующие дополнительного контроля, например валютные, подписываются контролирующим работником. Выписки из лицевых счетов, составленные на электронных вычислительных машинах, штампом банка могут не заверяться.

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявления нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы, как правило, требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счет.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счету в расчетно-кассовом центре (РКЦ) и счетам в других банках, если эти обороты связаны с поступлением платежей или оплатой в адрес клиентов, обслуживаемых другими банками.

По состоянию на 1 января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного периода. Клиенты по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банком расчетно-денежные операции и отражают их в своем бухгалтерском учете.

Материалами синтетического бухгалтерского учета в банках, обслуживаемых вычислительными центрами (ВЦ) или ведущих учет на персональных компьютерах, являются сводки оборотов и остатков (оборотные ведомости). Передача информации из банков на ВЦ осуществляется в основном по каналам связи для непосредственного ввода ее в ЭВМ. Расчетно-денежные документы, информация которых должна быть передана на ВЦ, сортируются в банках по видам (макетам, последовательности передачи или расположения информации на машинном носителе) и объединяются в пачки не более чем по 100 документов в каждый из них. На пачках указываются количество и общая сумма документов. Эти данные передаются на ВЦ для проверки правильности и полноты передачи сумм документов. При передаче данных осуществляется автоматический контроль за правильностью ввода номеров лицевых счетов. К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учета в банках относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Как правило, большинство коммерческих банков, ведущих бухгалтерский учет с использованием электронно-вычислительной техники, своевременно составляют ежедневные балансы и балансовые отчеты. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учета данным синтетического учета. При ведении учета на ЭВМ эта сверка выполняется автоматически. Однако в ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчетными документами и записями в выписке по корреспондентскому счету банка в РКЦ.

Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета путем суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счету, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счету. Составление ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов. Платежные поручения клиентов, оплаченные в течение рабочего дня с их расчетных счетов, фактически оплачиваются лишь на следующий рабочий день с корреспондентского счета банка в РКЦ. Более длительные сроки оплаты клиентских документов с корреспондентских счетов коммерческих банков свидетельствуют о проблемах ликвидности банка, отсутствии у него в достаточных размерах денежных средств на корреспондентском счете. При задержке в оплате клиентских документов банки обязаны выплачивать клиентам штраф в размере 0,5 % суммы расчетных документов за каждый день просрочки платежа.

Задержки в зачислении денег на счета клиентов, как правило, связаны с отсутствием приложений (первичных денежно-расчетных документов) к выпискам из корреспондентского счета, которые получают коммерческие банки от РКЦ.

В табл. 3.1 приведены данные о количестве платежей, ежедневно зачисляемых РКЦ на корреспондентский счет одного из банков, и о наличии приложений - клиентских документов по этим зачислениям, которые дают основание отражать операции по счетам клиентов.

Таблица 3.1

Дата зачисления денег на счет 30102 Количество поступлений

_____________ на корреспондентский счет______________

Всего Из них имели место приложения и в тот же день были зачислены на счета клиентов
22.12.93 22 11
23.12.93 29 14
24.12.93 34 15
27.12.93 26 12
28.12.93 33 8
29.12.93 36 13
30.12.93 41 17
31.12.93 9 5

Как видно, примерно в каждом втором случае поступления денег на счета клиентов банка задерживаются по сравнению с их зачислением на корреспондентский счет банка.

В целях ускорения расчетов банки практикуют открытие прямых корреспондентских счетов.

Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчетных документов, четкое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы (прописью) сумме, указанной в документах (цифрами), наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности, предусмотренной Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию.

В соответствии с этим Положением устанавливаются индивидуальная и коллективная формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, как правило, применяется в отношении персонала кассы, а также других сотрудников. Материальная ответственность банковского персонала должна оформляться специальным договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение сторонами договоров о материальной ответственности, а также определение размера ущерба в случаях недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация бухгалтерского учета в банках с использованием электронной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

1) эффективности защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных ЭВМ, в компьютерных системах;

2) эффективности средств обеспечения целостности информации, обеспечения ее подлинности и установления авторства;

3) функционирования службы безопасности в компьютерных системах;

4) защиты информации от утечки по каналам электромагнитных излучений и наводок, а также от утечки информации по слаботочным системам (телефон, радио, телевизор и т. п.);

5) помещений на наличие в них закладных излучающих устройств;

6) эффективности комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

Независимый технический аудит позволяет провести квалифицированную проверку системы защиты информации и объектов банка, что повысит его безопасность.

<< | >>
Источник: Кривошапова С.В.. АУДИТ В БАНКЕ: Конспект лекций. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2001. - 112 с.. 2001

Еще по теме Общие стандарты аудита аналитического и синтетического учета в банках:

  1. 4.1. Общие требования к стандартам проведения внешнего аудита
  2. Синтетический и аналитический учет
  3. Аудит денежных средств на счетах в банках
  4. Аудит денежных средств на счетах в банках
  5. XV. СИНТЕТИЧЕСКОЕ И АНАЛИТИЧЕСКОЕ СУЖДЕНИЕ
  6. Аналитическая и синтетическая трактовки
  7. План синтетических счетов депо для учета депозитарных операций с ценными бумагами
  8. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  10. 2.1. Методология государственного аудита в соответствии с Международными стандартами