<<
>>

Подготовка и планирование аудиторской проверки

Аудиторская организация должна начинать планировать проведение аудита до заключения договора с клиентом об оказании аудиторских услуг. Вопросы подготовки аудиторской проверки регулируют ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» [37], № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» [35].

Организации самостоятельно выбирают аудитора (аудиторскую фирму) для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.

Утвердившись в выборе, они составляют и направляют аудитору (аудиторской организации) официальное именное письмопредложение о проведении проверки. В письме указываются полное наименование организации, ее основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности, наличие лицензий и др.). В соответствии со ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой [1].

Чтобы снизить риск неудач проверки, моральные и материальные издержки, аудиторские организации должны иметь надёжные критерии отбора клиентов. Поэтому работа начинается с ознакомления с потенциальным клиентом, изучения учредительных документов, внутренних положений, учетной политики организации и т. д.

В соответствии с ФПСАД № 8 знания, необходимые аудитору для выполнения поручения клиентов, охватывают познания в экономике в целом и в сфере деятельности клиента, а также более конкретные сведения о том, каким образом ведётся его деятельность [35].

На этапе предварительного ознакомления с заказчиками выясняется целый ряд вопросов, в том числе:

1) общеэкономические факторы;

2) особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

3) управление и структура собственности аудируемого лица;

4) продукция, рынки, поставщики, расходы, производимая деятельность аудируемого лица;

5) факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемых лиц, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

6) условия, в которых осуществляется подготовка финансовой отчётности аудируемого лица, в т.ч. внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчётности;

7) особенности законодательства, относящегося к деятельности аудируемого лица.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен определить, может ли он получить информацию о деятельности аудируемого лица в объёме, необходимом для проведения аудита. Источники получения такой информации различны: предыдущий опыт работы с данным клиентом; информация, полученная от сотрудников аудируемого лица; информация, полученная от внутренних аудиторов и из их документов; информация, полученная от других аудиторов, юристов, консультантов, которые оказывали услуги данной организации; информация, полученная от третьих лиц; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности; посещение административных зданий и производственных помещений, и др.

На стадии подготовки проверки с руководством аудируемого лица должны быть обсуждены и согласованы организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой услуг. Для достижения договоренности аудитором может быть использовано письмо о проведении аудита, которое направляется в адрес аудируемого лица.

В случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита руководство подписывает документ и возвращает экземпляр аудитору в подтверждение того, что оно соответствует пониманию договорённости о проведении аудита финансовой отчётности.

На данном этапе работы аудиторская фирма формирует постоянное досье клиента, т. е. совокупность сведений о клиенте и копий важнейших документов, определяющих его деятельность.

В постоянном досье хранятся:

- копии или описание учредительных документов;

- сведения о регистрации предприятия;

- сведения о банковских счетах предприятия;

- копии основных договоров, заключенных проверяемым предприятием;

- материалы проверок государственных контролирующих органов и других аудиторов, и др.

Понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица позволяет аудитору оценить риски и выявить проблемы области, эффективность планирования и проверить аудит, оценить аудиторские доказательства, обеспечить высокое качество аудитора и обосновать выводы.

Согласованные условия о проведении аудита отражаются в договоре на оказание аудиторских услуг. С точки зрения гражданского законодательства, договор на оказание аудиторских услуг относится к договорам возмездного оказания услуг, форма и содержание которых для различных аудируемых лиц может иметь различные особенности.

Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

1) цель аудита финансовой отчётности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

3) объём аудита, включая ссылки на законодательство и ФПСАД;

4) аудиторское заключение и иные документы, которые предполагается подготавливать по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе и существенные, искажения финансовой отчётности могут остаться необнаруженными;

6) требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проверки;

7) цена проведения аудита;

8) порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Кроме указанных вопросов в договоре может отражаться:

- договоренность о привлечении к проверке третьих лиц: экспертов, других аудиторских организаций и внутренних аудиторов;

- право аудитора получать от руководства аудируемого лица разь- яснения по интересующим аудитора вопросам;

- обязательство руководителей аудируемого лица содействовать в направлении запроса кредитным организациям, контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.

Единые требования по планированию аудита определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» [33]. Настоящее федеральное правило устанавливает, что аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

1) изучение деятельности аудируемого лица и его бизнеса (предварительное планирование);

2) оценка уровня существенности и аудиторского риска;

3) знакомство с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска средств контроля;

4) разработка общего плана и программы аудита.

Процесс планирования чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, потраченного на аудиторскую проверку.

До составления общего плана проверки аудитор должен собрать сведения о хозяйственной деятельности аудируемого лица, организации его учета и контроля, провести краткий анализ финансовой отчетности.

Изучение бизнеса клиента. Планирование начинается с детального изучения бизнеса клиента. Используя информацию, полученную при ознакомлении с аудируемым лицом, аудитор продолжает исследовать внутренние и внешние фактора, влияющие на его деятельность.

К внутренним факторам, на которые в первую очередь должен обращать внимание аудитор, относятся: форма собственности и структура управления, цели, с которыми создано аудируемое лицо, состав учредителей, основные хозяйственные операции предприятия, персонал, финансовая и учетная политики, взаимоотношения с третьими лицами.

К внешним факторам относятся: отрасль экономики, в которой занят экономический субъект, экономическая ситуация в стране. Аудитор должен четко представлять, с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться, компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли, потребуется ли привлечение специалистов для решения возникших вопросов.

Сбор информации должен вестись доступными аудитору методами: опросы руководства и главных специалистов; посещение подразделений, производственных цехов и складов; изучение документов и анализ информации, содержащейся в отчетности. Полученные сведения аудитор должен записать и оформить в виде рабочей аудиторской документации. Пример такого документа приведен в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Рабочий документ «Общая информация о клиенте»

п/п

Показатели Содержание
1 Наименование клиента
2 Юридический адрес xxxxxxxxxx
3 Фактический адрес xxxxxxxxxx
4 ИНН xxxxxxxxxx
5 Организационно-правовая форма xxxxxxxxxx
6 № и дата решения о государственной регистрации xxxxxxxxxx
7 Отрасли, в рамках которых осуществляется деятельность xxxxxxxxxx
8 Основные виды деятельности xxxxxxxxxx
9 Осуществление внешнеэкономической деятельности xxxxxxxxxx
10 Инспекция ФНС РФ xxxxxxxxxx
11 Наличие зависимых (дочерних) организаций xxxxxxxxxx
12 Банки, в которых открыты счета, номера счетов xxxxxxxxxx
13 Лицензии на осуществление деятельности xxxxxxxxxx
14 ФИО руководителя xxxxxxxxxx
15 ФИО главного бухгалтера xxxxxxxxxx
16 Структура уставного капитала xxxxxxxxxx
17 Объем выручки за проверяемый период xxxxxxxxxx
18 Валюта баланса на отчетную дату xxxxxxxxxx
19 Балансовая прибыль (убыток) xxxxxxxxxx
И т.д. xxxxxxxxxx

Изучение организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе планирования аудитор должен понять, как организованы и функционируют системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Для этого аудитор изучает схемы документооборота, распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и их должностные инструкции, учетную политику предприятия, схемы корреспонденции счетов по типовым операциям, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В процессе такого изучения аудиторская организация (аудитор) получает общее представление о специфике и масштабах деятельности организации, структуре службы внутреннего аудита (если оно имеется). Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля предприятия осуществляется аудитором на основе собственных приемов и методик.

Процедуры оценки системы внутреннего контроля можно проводить по следующим направлениям:

- реальность - означает проверку того, все ли учтенные хозяйственные операции действительно имели место и подтверждены соответствующими документами;

- полнота - означает, что все хозяйственные операции, которые фактически осуществлены, должны быть отражены в учете;

- разрешение - означает санкционирование хозяйственных операций в установленном порядке соответствующими должностными лицами;

- точность - хозяйственные операции адекватно оценены, исключены ошибки при учете и подсчете операций на различных этапах учетного процесса;

- классификация - хозяйственные операции верно разнесены по счетам (правильно составлена корреспонденция счетов);

- учет - означает, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- периодизация - все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода.

Экспресс-анализ финансовой отчетности. Целью экспресс-анализа является наглядная и несложная оценка финансового состояния и динамики развития предприятия. В процессе анализа можно рассчитать десятки показателей, и аудитору необходимо знать, на какой показатель следует обратить внимание в первую очередь, как его интерпретировать. Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ баланса. На первом этапе проводится визуальная и простейшая счетная проверка баланса по формальным признакам и по существу: проверка правильности и ясности заполнения; наличие всех необходимых реквизитов; наличие необходимых дополнительных форм и приложений; проверка валюты баланса и промежуточных итогов, и т.д. При этом аудитор получает предварительные сведения о системе внутреннего контроля. На втором этапе аудитор знакомится с пояснительной запиской к отчету, оценивает условия, в которых функционирует предприятие в отчетном периоде, тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия. Третий этап - основной в экспресс-анализе: выполняются расчет и контроль динамики ряда экономических коэффициентов. Баланс анализируется по горизонтали и вертикали. Анализ по вертикали заключается в расчете удельного веса отдельной статьи (раздела) баланса к валюте баланса. Анализ по горизонтали позволяет сравнить полученные относительные показатели за ряд отчетных периодов.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Общий план аудита финансово-хозяйственной деятельности

п/п

Планируемые виды работ Период проведения Испол

нитель

Приме

чание

1 Аудит соблюдения учетной политики организации 15-18.01 Иванов
2 Аудит учредительных документов 19-25.01 Петров
3 Аудит учета имущества 26.01-15.02 Иванов
4 Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и т.д. 16.02-05.03 Иванов,

Петров

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, дает рекомендации аудитору по составлению плана и программы аудита. План аудита представляет собой описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки. В развитие плана составляется программа аудита, в которой определяются характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур [33]. Законодательно не определено, в какой форме составляются план и программа аудита, следовательно, каждая аудиторская фирма (аудитор) этот вопрос решают для себя самостоятельно. Примерные формы плана и программы аудита представлены соответственно в таблицах 1.2 и 1.3.

Программа аудита является своеобразным набором инструкция для аудитора и средством контроля со стороны руководства аудиторской фирмы, поэтому составляется более детально, с указанием источников информации для проверки тех или иных объектов аудита и перечнем применяемых аудиторских процедур (табл. 1.3).

Программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Таблица 1.3

п/п

Вопросы проверки Источник информации Аудиторская

процедура

Исполни

тель

1 Организационноправовая форма предприятия Устав, учредительные документы Проверка

документов

Петров
2 Наличие лицензий по видам деятельности, подлежащих лицензированию Устав, учредительные доку- менты,лицен- зии Проверка

документов

Петров
3 Своевременность внесения учредителями вкладов в уставный капитал

а) денежными средствами

б) основными средствами

и т.д.

Приходные кассовые ордера, выписки банка с валютного и расчетного счетов, обороты по счетам 50, 51, 52, 75

Акты приема- передачи основных средств, обороты по счетам 01, 08, 75

Проверка первичных документов по существу, проверка корреспонденции счетов, наблюдение за отражением в учете хозяйственных операций и оформлением первичных документов Петров

Таким образом, формирование в ходе аудита общего плана и программы является процедурой обязательной и служит, главным образом, для обеспечения системности, оптимальной последовательности и своевременности проведения аудиторских процедур, что, в конечном итоге, способствует качеству всего процесса аудита.

3.4.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Подготовка и планирование аудиторской проверки:

  1. Подготовка и планирование аудиторской проверки
  2. Этапы аудиторской проверки
  3. Этапы аудиторской проверки
  4. Глава 6. Аудиторские проверки
  5. Проведение аудиторской проверки
  6. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
  7. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
  8. Вопрос 41. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки общества?
  9. Вопрос 58. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки акционерного общества?
  10. Вопрос 81. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки государственных и муниципальных унитарных предприятий?
  11. Преступления против мира Планирование, подготовка, развязывание или ведение агрессивной войны (ст. 353 УК РФ)
  12. / /. Понятие проверки показаний на месте и подготовка к ее проведению
  13. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
  14. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
  15. Глава 2. Проведение прокурорской проверки фактов незаконного распоряжения государственным имуществом как элемент подготовки обращения в суд