<<
>>

Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете

Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться выкупом акций. При проверке выясняются:

полнота перечисления заявленного взноса;

соблюдение сроков формирования уставного фонда;

источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита банка, взносов третьих лиц).

Для проверки используются:

учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы;

список акционеров с указанием сумм взносов в уставный фонд.

Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским документам (платежным поручениям и т.д.) проверяются фактическое поступление средств от акционеров банка, их зачисление на балансовые счета 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет обыкновенных акций», 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированных за счет привилегированных акций». При учреждении акционерного банка весь уставный фонд должен быть распределен между учредителями. Если к моменту регистрации коммерческого банка на временный расчетный счет учредителей банка поступило менее 50% заявленной суммы уставного капитала, то Центральный банк РФ при положительном решении об удовлетворении ходатайства выдаст банку временную лицензию. Временная лицензия дает право только на открытие корреспондентского счета и аккумуляцию взносов для формирования уставного фонда и действует в течение года с момента ее выдачи. Права на осуществление банковских операций временная лицензия не дает.

После оплаты 50% объявленного уставного капитала выдается постоянная лицензия, позволяющая осуществлять операции, предусмотренные Уставом.

Для формирования уставного фонда банка нельзя использовать:

привлеченные денежные средства (кредиты);

денежные средства и другие объекты собственности общественных, религиозных и других объединений и организаций, если в их Уставах не предусмотрена коммерческая деятельность или отсутствует указание на получение прибыли;

средства бюджета из внебюджетных фондов;

свободные денежные средства и другие объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной представительной и исполнительной власти и органов местного самоуправления.

Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный фонд были произведены действительными участниками (акционерами) банка. Для этого следует сравнить наименования участников (акционеров), указанных в учредительных документах, с наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный фонд (приобретших акции) банка.

Уставный фонд может формироваться акционерами в денежной форме, материальными и нематериальными активами, ценными бумагами, эмитированными третьими лицами и имеющими рыночную котировку, иностранной валютой.

При формировании уставного фонда материальными активами (здания, сооружения, оборудование, материалы и т. п.) должны составляться акты оценки имущества, которые затем утверждаются протоколом учредителей или собранием акционеров. Оценка производится экспертным путем либо по договоренности сторон. Передача материальных активов оформляется актами передачи.

В случае направления в уставный фонд нематериальных активов (права пользования зданием, землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, расходы по регистрации банка) также необходимы акты оценки нематериальных активов и акты передачи на права пользования: договор аренды, акты сдачи-приемки нематериальных активов.

Если имущество передается участником банку только в пользование, размер вклада и соответственно доля участника определяются исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности банка или другой установленный участниками срок.

В качестве взносов в уставный фонд принимаются материальные и нематериальные активы, которые могут быть использованы в деятельности банка. Доля этих активов в структуре уставного фонда не должна превышать 20 % на момент создания банка. В последующем доля материальных активов в структуре уставного фонда не должна превышать 10 % без учета стоимости зданий, а доля нематериальных активов составлять не более 1 %.

В практике нередки случаи, когда в оплату уставного фонда банка вносятся редкоземельные металлы, суда, право пользования товарными знаками и т. д. Эти ценности не могут рассматриваться в качестве активов, используемых при проведении банковских операций, и не должны приниматься в оплату уставного фонда банка.

При передаче зданий, сооружений в полную собственность банка должен быть оформлен акт передачи, а имущество принято на баланс.

При передаче хозяйственного инвентаря и других материальных активов оформляются акты приемки-сдачи.

При формировании уставного фонда иностранной валютой производится ее перерасчет в рубли по курсу Центрального банка России на дату подписания учредительного договора или иную дату, согласованную акционерами банка.

Дальнейшая переоценка валютных средств, внесенных на формирование уставного фонда в связи с изменением текущего курса рубля к иностранным валютам, не производится. Принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут банки, имеющие разрешение на ведение валютных операций.

В качестве пая могут быть внесены ценные бумаги. Ценная бумага не должна быть выпущена самим вносителем. Ценные бумаги, принимаемые в счет акционерного пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительского договора.

При этом внесенные ценные бумаги должны быть также учтены по номинальной стоимости на внебалансовом счете.

Коммерческий банк, созданный в форме акционерного общества, формирует уставный фонд путем выпуска и размещения акций. Акция представляет собой ценную бумагу, которая подтверждает права акционера участвовать в управлении обществом, в его прибылях и распределении остатков имущества при ликвидации общества. Акция любого акционерного общества, в том числе банка, является титулом собственности. Ее держатель выступает в роли владельца определенной доли имущества банка. Поэтому акцию часто называют долевой бумагой.

Существует несколько видов акций. В зависимости от особенностей порядка начисления и выплаты дивидендов Устав банка может предусматривать выпуск привилегированных акций. Их держатель пользуется важной льготой - преимущественным правом на получение дивидендов. Ежегодная величина последних, как правило, фиксируется в процентах к номинальной стоимости акций. Если по итогам года банк получил прибыль, которая оказалась недостаточной для выплаты дивиденда по привилегированным акциям, то недостающая сумма выплачивается за счет резервного фонда банка. Привилегированные акции делятся на кумулятивные и некумулятивные. По кумулятивным акциям невыплаченные дивиденды за прошлые периоды присоединяются к дивидендам последующих лет, т.е. накапливаются. По некумулятивным акциям такого накопления невыплаченных дивидендов не происходит.

Так как коммерческие интересы держателей данных ценных бумаг защищены, их владельцам, как правило, не предоставляется право голоса в управлении акционерным обществом.

Чрезмерный выпуск привилегированных акций банком, у которого отсутствует резервный фонд или его величина не достигает достаточных размеров, является делом весьма рискованным, поэтому аудиторы должны проверить создание резервов. С этой точки зрения более безопасным выступает эмиссия другого вида акций - обыкновенных. Дивиденд по ним начисляется только в зависимости от величины остатка прибыли. С целью защиты коммерческих интересов их держателей владельцы обыкновенных акций наделяются правом голоса в акционерном обществе.

В зависимости от того, указывается на ценной бумаге наименование ее владельца или нет, банк может выпустить именные акции и акции на предъявителя. Движение первой фиксируется в книге регистрации акций, которую ведет банк-эмитент. Он вносит в книгу данные о каждой именной акции, времени ее приобретения, а также количестве таких акций у каждого из акционеров. Законодательство Российской Федерации предоставляет акционерным обществам право выпуска только именных акций.

Учредители акционерного банка, определив предполагаемую сумму уставного фонда, количество выпускаемых акций, их номинал, вид, в зависимости от типа акционерного общества, проводят закрытую или открытую подписку.

Закрытая подписка означает, что банк размещает акции по заранее составленному учредителями списку и в свободную продажу на первичном рынке акции не попадут. Таким образом учредители поступают, когда они имеют крупных потенциальных акционеров, которые могут сделать взносы в достаточной сумме для формирования уставного фонда. Иногда учредители выбирают закрытую подписку из-за стремления не допустить "чужаков" к управлению банком и участию в его прибылях и создают акционерное общество закрытого типа.

Поскольку для многих банков проблема поиска потенциальных акционеров исключительно актуальна, для них более привлекательной является открытая подписка на акции, при которой любой обладатель свободного капитала может стать акционером банка. Открытая подписка создаст особенно благоприятные условия для привлечения сбережений физических лиц в акционерное банковское дело.

Процедура выпуска банками ценных бумаг включает:

принятие решения о выпуске - протокол собрания акционеров банка;

подготовку проспекта эмиссии, содержащего всю необходимую информацию о выпуске;

регистрацию проспекта в учреждениях Центрального банка;

публикацию проспекта;

публикацию в печати сообщения о предстоящем распространении ценных бумаг;

организацию распределения ценных бумаг;

регистрацию итогов выпуска;

публикацию итогов выпуска.

Основной формой оплаты акций является денежная - в рублях и валюте. Вместе с тем создаваемое акционерное общество может принять взнос в натуральной форме - материальными активами (здания, хозяйственный инвентарь, строительные материалы, малоценный инвентарь), нематериальными активами, ценными бумагами третьих лиц, имеющими рыночную котировку.

При полной оплате акций владельцу выдается сертификат акции - ценная бумага, которая является свидетельством владения поименованного в нем лица определенным числом акций.

При учреждении акционерного банка все акции должны быть распределены среди учредителей банка. Не допускается в этот период наличие акций, предполагаемых к размещению путем открытой подписки.

При формировании уставного капитала путем выпуска акций установлен особый порядок аккумуляции средств, поступающих в оплату акций. Он заключается в следующем:

денежные средства в национальной валюте (рубли) накапливаются на отдельном специально открытом для этих целей счете коммерческому банку в Центральном банке РФ;

денежные средства в иностранной валюте учитываются на накопительных счетах, открытых в иностранном или уполномоченном банке.

Это определяет особый порядок отражения в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с формированием его уставного фонда.

Отражение операций, связанных с формированием уставного фонда, можно разделить на 2 этапа:

1 - отражение операций в балансе банка в период проведения подписки на акции (которая начинается после регистрации проспекта эмиссии);

2 - отражение операций в балансе банка после завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска.

1. Отражение операций в балансе банка в период проведения подписки на акции

При формировании уставного фонда банка акции могут продаваться по номинальной стоимости либо выше номинальной. Продажа акций по стоимости ниже номинала запрещена.

При внесении в оплату акций материальных и нематериальных активов должны быть произведены записи по счетам бухгалтерского учета.

На все передаваемые в оплату акций материальные и нематериальные активы должны быть акты их оценки, утвержденные собранием акционеров, и акты передачи.

Оплата акций ценными бумагами третьих лиц отражается в балансе банка.

Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, внесенные покупателями в оплату акций банка, до регистрации итогов выпуска не могут быть проданы банком-эмитентом или отчуждены иным способом.

При регистрации итогов выпуска необходимо представить информацию о биржах или других организациях (с указанием номера лицензии Министерства финансов РФ на ведение биржевой деятельности с ценными бумагами), где котировались ценные бумаги третьих лиц, с указанием периода, в котором проводилась торговля ценными бумагами, объема и цены сделок.

При оплате акций иностранной валютой открытие специального накопительного счета в РКЦ Центрального банка РФ не требуется. Валюта перечисляется на счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке.

При этом следует иметь в виду, что принимать валютные средства в оплату уставного фонда могут все банки, как имеющие разрешение на ведение валютных операций, так и не имеющие его в период размещения акций. При отсутствии валютной лицензии валютные средства после регистрации подписки используются банком только на свои хозяйственные нужды.

Поступление наличной иностранной валюты отражается в балансе банка.

Расходование валютных средств аналогично рублевым средствам до момента регистрации итогов выпуска запрещается.

Акционеры банка имеют право устанавливать номинальную стоимость акций, выраженную в 2-х номиналах: рублях и долларах. Наряду с этим банк-эмитент имеет право, не устанавливая двойной номинал своих акций, производить их оплату в валюте и устанавливать в этом случае валютную цену акций. Если банк-эмитент предусматривает в акции двойной номинал, то валютный номинал должен соответствовать валютной цене акции. Это означает, что соотношение между рублевым номиналом и валютным номиналом не обязательно должно ориентироваться на действующий официальный курс рубля к доллару.

2. Отражение операций в балансе банка после завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска

Поскольку законом Российской Федерации предусмотрен выпуск только именных акций, то продажа их должна регистрироваться в специальных книгах-журналах. При регистрации именных акций указываются: наименование и юридический адрес владельца акций, номер, серия, номинальная стоимость, количество проданных акций и общая сумма проданных акционеру акций.

Увеличение уставного фонда банка может производиться за счет капитализации собственных средств. В этом случае необходимо:

1) решение общего собрания акционеров;

2) регистрация проспекта эмиссии и отчета об итогах этого выпуска для акционерного банка;

3) разрешение об увеличении уставного фонда.

На увеличение уставного капитала банка могут быть направлены:

1) средства резервного фонда,

2) средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам,

3) средства, полученные в результате переоценки основных средств банка,

4) остатки фондов экономического стимулирования,

5) основные средства,

6) дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка,

7) средства от переоценки валютной части собственных средств,

8) нераспределенная прибыль по итогам года.

Капитализируемые собственные средства банка должны быть распределены между акционерами банка, включая сотрудников банка, и оформлены соответствующими документами.

Коммерческие банки могут покупать собственные акции с целью: поддержания курса своих акций;

дальнейшей перепродажи по льготным ценам руководству или сотрудникам банка;

изменения структуры акционерного капитала; аннулирования и уменьшения уставного капитала.

Учет собственных акций, выкупленных банком у акционеров, ведется на счете 105 «Собственные доли уставного капитала, выкупленные банком» по номинальной стоимости. Акции могут покупаться и продаваться: по номинальной стоимости; ниже номинальной стоимости; выше номинальной стоимости.

Выкупленные банком акции хранятся как наличные деньги. На все акции ведется опись с указанием номера акций, серии, номинальной стоимости.

Аннулирование акций отражается записями в бухгалтерском учете. Акции аннулируются: при закрытии банка, при замене одного вида акций на другие, при уменьшении уставного фонда банка.

Типичные ошибки при формировании уставного капитала банка: перечисление взносов на формирование уставного капитала банка третьими лицами; использование ссуд банка для оплаты взносов в уставный капитал либо получение ссуд на текущие нужды через небольшой промежуток времени после перечисления собственных средств на образование уставного капитала банка;

перечисление средств с депозитных счетов; взносы наличных денег юридическими лицами на формирование уставного капитала;

несвоевременность отражения в учете передачи материальных и нематериальных активов, что ведет к уменьшению фактической суммы собственного капитала банка.

<< | >>
Источник: Кривошапова С.В.. АУДИТ В БАНКЕ: Конспект лекций. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2001. - 112 с.. 2001

Еще по теме Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете:

  1. Вопрос 35. Что представляет собой уставный капитал общества с ограниченной ответственностью? Каков порядок формирования уставного капитала?
  2. Споры, связанные с формированием уставного капитала общества И РАЗМЕЩЕНИЕМ ЕГО АКЦИЙ
  3. Программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
  4. Порядок формирования уставного капитала
  5. Собственный капитал банка, его структура и функции
  6. Собственный капитал банка и международные стандарты оценки его достаточности
  7. § 4. Проблема уСтавного каПитала хозяйСтвенных общеСтв в роССийСком Праве 1. Уставный капитал хозяйственных обществ по действующему законодательству
  8. Отражение в бухгалтерском учете использования
  9. § 3. Уставный капитал (складочный капитал, паевой фонд)
  10. Глава 12. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности
  11. Минимальный уставный капитал и твердый капитал корпорации
  12. Вопрос 77. Что представляет собой уставный фонд унитарного предприятия? Каков порядок его формирования, увеличения или уменьшения?
  13. § 3. уСтавный каПитал комПаний в Праве евроСоюза 1. Вторая директива ЕС и предложения об отказе от «системы твердого капитала»
  14. 3.1. Уставный капитал
  15. § 1. Понятие и значение уСтавного каПитала корПорации 1. Понятие уставного капиталакорпорации
  16. Уставный капитал.
  17. Уставный капитал.
  18. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал