<<
>>

Тема 4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Целью аудиторской проверки операций с производственными запасами аудируемого лица является изучение правильности организации учета поступления и использования на предприятии материалов, товаров или готовой продукции, в зависимости от специфики деятельности организации.

Для достижения поставленной цели аудитор должен последовательно решить следующие задачи:

- изучить состав материальных ценностей;

- ознакомиться с организацией складского хозяйства и условиями хранения материалов;

- подтвердить правильность оценки материалов в текущем учете и отчетности;

- изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации материально-производственных запасов;

- оценить качество проводимых инвентаризаций материальных ценностей;

Источниками информации для аудитора в процессе аудита МПЗ являются:

- положение об учетной политике предприятия;

- договоры поставки;

- номенклатура-ценник;

- книги покупок и продаж;

- договоры с материально-ответственными лицами;

- первичные документы по движению материалов: товарнотранспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (формы № М-2 и № М-2а); приходные ордера (форма № М-4), акты о приемке материалов (форма № М-7), накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), лимитно-заборные карты (форма № М-8), требования- накладные (форма №М-11), карточки складского учета материалов (форма № М-17);

- инвентаризационные описи материально-производственных запасов и сличительные ведомости;

- учетные регистры по счетам 10, 15,16, 19, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и

др.;

- Главная книга и бухгалтерская отчетность организации.

Аудитору при проверке бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами следует пользоваться следующими нормативными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально

производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.2001 № 44н [11], Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н [54], Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с материалами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарноматериальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходнорасходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материалов аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор изучает, в результате каких операций материальнопроизводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению материалов, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор, на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и первичных документов по движению материалов (приходные ордера, акты, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение и др.), устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания на расходы. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность классификации материалов на предприятии. В зависимости от конкретных функций и назначения в производственном процессе материалы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы, инвентарь [6].

Аудитор проверяет, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции. Отсутствие какого-либо обязательного реквизита ведет к тому, что такой документ нельзя считать оправдательным и делать на его основании какие-либо записи в бухгалтерском учете.

Проверяя учетную политику предприятия в части учета материалов, аудитор должен убедиться в том, что учетная политика разработана в целях бухгалтерского учета и налогового учета. В учетной политике в целях бухгалтерского учета должны быть закреплены следующие положения:

- формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены законодательством Российской Федерации;

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- рабочий план счетов, в котором предусмотрены все необходимые субсчета к счету 10 «Материалы»;

- учет заготовления материалов: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования;

- метод оценки материалов при списании их в производство (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или ФИФО). В учетной политике для целей налогообложения предприятию необходимо закрепить метод определения стоимости материалов при их списании в производство.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятых на предприятии способов учета или оценки материалов, закрепленных в учетной политике.

Особое внимание аудитором уделяется проверке правильности оценки материалов при оприходовании. В соответствии с ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в стоимость материалов включаются все расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов. При этом аудитор должен учесть, что перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете не одинаков.

Объектом проверки для аудитора будут служить аналитика и обороты по дебету и кредиту счета 10 «Материалы» (если предприятие в учетной политике не предусмотрело использование счетов 15 и 16) или счета 15 «Заготовление материальных ценностей».

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 10(15) Кт 60 - оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, в том числе иностранных, в рубли стоимость материальных ценностей пересчитывается по курсу ЦБР на дату совершения хозяйственной операции (перехода права собственности на импортируемое имущество);

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по приобретенным материальным ценностям, в том числе НДС, уплаченный на таможне при импорте (по ГТД);

Дт 10(15) Кт 76/ субсчет «Расчеты с транспортной организацией» - включены транспортные расходы в стоимость приобретенных материальных ценностей;

Дт 19 Кт 76/ субсчет «Расчеты с транспортной организацией» - учтен НДС по транспортным расходам;

Дт 10(15) Кт 76/субсчет «Расчеты с комиссионером» - включено комиссионное вознаграждение в стоимость материалов;

Дт 19 Кт 76/ субсчет «Расчеты с комиссионером» - учтен НДС по услугам комиссионера;

Дт 10(15) Кт 71 - оприходованы материалы, купленные через подотчетное лицо согласно авансовому отчету.

Если предприятие использует для текущего учета материалов учетные цены, то аудитор должен проверить, чтобы на учетную стоимость оприходованных материалов была сделана запись Дт 10 Кт 15. В этом случае возникшие отклонения списываются: Дт 16 Кт 15 - если фактическая стоимость превышает учетную или Дт 15 Кт 16 - если учетная стоимость превышает фактическую.

При проверке аудитором могут быть обнаружены ситуации, когда материалы приобретаются у российских организаций, а стоимость материалов выражены в условных денежных единицах. В соответствии с ПБУ 5/01 суммовые разницы увеличивают (положительные) или уменьшают (отрицательные) первоначальную стоимость приобретенных материалов. Суммовые разницы, образовавшиеся при покупке материалов (работ, услуг), в налоговом учете включают в состав прочих доходов и расходов (ст. 250 ст. 265 НК РФ) [2].

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Необходимо помнить, что для возмещения НДС компания должна быть плательщиком НДС, кроме того, нельзя возместить НДС по приобретенным материальным ценностям, которые были использованы при производстве:

- товаров (работ, услуг), реализованных за пределами Российской Федерации;

- имущества, работ или услуг, с которыми провели операции, не считающиеся реализацией (ст. 146 НК РФ) [2].

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия ФИФО (по себестоимости запасов, купленных первыми), метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Для целей бухгалтерского учета допускается применение одного из методов для каждой группы запасов в течение отчетного года. В налоговом учете можно использовать только один из методов для всех материалов - то есть все материалы нужно списывать одинаково.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Операции с материально-производственными запасами относятся к классу типичных операций, в виду чего правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно, путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектами контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора, где определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

К типичным ошибкам при организации бухгалтерского учета материальных ценностей можно отнести:

- отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

- неправильное оформление документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- отсутствие ведения аналитического учета движения материалов в бухгалтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярное проведение сверки данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- непроведение ежегодной инвентаризации материальных ценностей;

- хранение на складах большого количества неиспользуемых материалов;

- неправильное списание материально-производственных запасов по направлениям затрат;

- арифметические ошибки.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите нормативные документы, регламентирующие порядок учета операций с материально-производственными запасами.

2. Назовите источники информации для аудитора при аудите операций с материально-производственными запасами.

3. Какие операции можно квалифицировать как типичные, и что можно отнести к нетипичным операциям в классе операций с материально-производственными запасами?

4. Назовите аудиторские процедуры, используемые при аудите операций с материально-производственными запасами.

5. Сформулируйте основные направления аудита операций с материально-производственными запасами в программе аудита.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Тема 4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ:

  1. Статья 9.17. Нарушение нормативов запасов топлива, порядка создания и использования тепловыми электростанциями запасов топлива Комментарий к статье 9.17
  2. Тема 2. Методология государственного аудита
  3. Тема 4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  4. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  5. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  6. Тема 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  7. Тема 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  8. Тема 1. Понятие и нормативная основа государственного и муниципального аудита
  9. Тема 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  10. Тема 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  11. Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  12. Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  13. Тема 1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  14. Тема 1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  15. Тема 6. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  16. Тема 6. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  17. Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ