<<
>>

Тема 1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Целью аудита учетной политики является установление соответствия принятой учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источниками информации для аудиторской проверки являются: приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики на предприятии, должностные инструкции работников бухгалтерии, рабочий план счетов бухгалтерского учета, график (схема) документооборота, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, и др.

В процессе проверки аудиторам следует руководствоваться следующими нормативными документами: Закон «О бухгалтерском учете»; ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», План счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению [6], Положения по бухгалтерскому учету 5/01 [11], 6/01 [12], 9/99 [14], 10/99 [15] и др.

Учетная политика предполагает целостность системы ведения бухгалтерского учета на предприятии и охватывает все его составляющие:

- методическую, связанную с определением порядка отражения отдельных хозяйственных операций в учете в соответствии с действующим законодательством;

- налоговую, позволяющую систематизировать данные налогового учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления предприятием;

- техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.

В табл. 2.1 приведен пример программы проверки формирования методологического раздела учетной политики.

При проверке соответствия разработанных положений учетной политики действующему законодательству аудитор рассматривает следующие основные вопросы:

1. Соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерского учета и правилам ведения бухгалтерского учета, изложенным в Законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету.

2. Наличие и содержание внутреннего приказа или распоряжения об учетной политике.

3. Обеспечение выполнения принципиальных положений организации бухгалтерского учета на предприятии.

4. Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, принятых учетной политикой.

5. Последовательность выполнения предприятием положений учетной политики.

6. Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершаемым предприятием операций.

Программа проверки формирования методических аспектов учетной политики

Таблица 2.1

Проверка способа ведения бухгалтерского учета Источник

информации

Аудиторские процедуры
1 2 3
Начисление амортизации объектов основных средств Приказ по учетной политике, ведомости начисления амортизации. Инспектирование (проверка документов, арифметические расчеты).
Ускоренная амортизация объектов основных средств (для субъектов малого предпринимательства) Приказ по учетной политике, учредительные документы, ведомости начисления амортизации Инспектирование (проверка документов, проверка расчетов, арифметические расчеты)
Переоценка групп однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости Приказ по учетной политике, документальное подтверждение рыночных цен, расчеты путем индексации Инспектирование (проверка наличия документов, подтверждающих рыночные цены, арифметические расчеты)
Учет затрат по ремонту объектов основных средств Приказ по учетной политике, ремонтные ведомости, ведомости учета затрат, обороты по счетам Инспектирование (проверка первичных документов по существу, проверка учетных записей)
Начисление амортизации нематериальных активов Приказ по учетной политике, ведомости начисления амортизации Инспектирование (проверка документов, арифметические расчеты)

1 2 3
Оценка материальнопроизводственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода Приказ по учетной политике, карточки складского учета материалов, первичные документы на отпуск материалов со склада, Главная книга Инспектирование (проверка первичных документов по существу, проверка учетных записей)
Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) Приказ по учетной политике, регистры аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) Инспектирование (проверка документов, изучение внутренней управленческой документации)
Порядок распределения косвенных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» Приказ по учетной политике, ведомости распределения косвенных расходов, расчет коэффициентов распределения, обороты по счетам 25,26, Главная книга Инспектирование (проверка расчетов, пересчет), аналитические процедуры
Порядок списания коммерческих расходов (расходов на продажу) Приказ по учетной политике, ведомость распределения расходов на продажу, обороты по счету 44, Главная книга Инспектирование (проверка расчетов, арифметические расчеты)
Порядок списания расходов будущих периодов Приказ по учетной политике, обороты по счету 97, Главная книга Инспектирование (проверка учетных записей, арифметические расчеты)
Оценка в учете незавершенного производства Приказ по учетной политике, ведомости инвентаризации незавершенного производства, карточки учета затрат, обороты по счету 20, Главная книга Инспектирование (проверка ведомостей инвентаризации, проверка расчетов, арифметический пересчет)
1 2 3
Оценка в учете готовой продукции Приказ по учетной политике, ведомость выпуска готовой продукции, обороты по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Г отовая продукция»,расчет отклонений, Главная книга Инспектирование (проверка первичных документов, проверка расчетов, арифметические расчеты)
Признание в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) Приказ по учетной политике, договора, контракты,обороты по счету 90 субсчет «Выручка» Инспектирование (проверка документов, проверка правильности корреспонденции счетов)
Создание резервов по сомнительным долгам Приказ по учетной политике, акты сверки расчетов, акты инвентаризации дебиторской задолженности, обороты по счету 63 «Расчеты по претензиям» Инспектирование (проверка документации, участие в инвентаризации, пересчет, проверка учетных записей)
Создание резервов предстоящих расходов Приказ по учетной политике, сметы расходов на капитальный ремонт, сметы расходов на гарантийный ремонт, обороты по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инспектирование (проверка документации, пересчет, проверка учетных записей)

При аудите учетной политики предприятия аудитор должен убедиться, что при ее разработке соблюдены принципы бухгалтерского учета: имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Аудитор изучает рабочий план счетов предприятия,

который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, полноты и достоверности отражения информации в учете и отчетности.

Проверка форм первичных учетных документов, используемых коммерческим предприятием (организацией) осуществляется с целью выявления оснований для записей в регистрах бухгалтерского учета. Предприятие может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов только для оформления тех хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. При проверке предусмотренных учетной политикой предприятия правил документооборота, аудитор должен убедиться, что разработанные предприятием положения не противоречат нормативным документам Министерства финансов РФ. Порядок изучения технологии обработки информации зависит от выбранного предприятием варианта компьютерной обработки данных.

Проверка используемых предприятием методов оценки видов имущества и обязательств является важной аудиторской процедурой, поскольку эти методы непосредственно связаны с обеспечением достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В учетной политике предприятия должно быть отражено, что имущество учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в оценке, которая определяется для объектов:

• внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по условиям договора между сторонами;

• полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным, полученным из уполномоченных органов;

• приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, а также все расходы по доведению объектов до состояния возможного использования.

В ходе аудита налоговой составляющей учетной политики аудитор должен ознакомиться с соответствующими элементами этой политики и предвидеть их налоговые последствия. При рассмотрении налоговой учетной политики, аудитор изучает следующие ее элементы:

1) метод начисления амортизации объектов основных средств (линейный и нелинейный);

2) ускоренная амортизация объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга;

3) амортизация объектов основных средств по пониженным нормам;

4) способ начисления амортизации нематериальных активов (линейный, нелинейный);

5) способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок, по себестоимости последних по времени закупок);

6) порядок списания расходов будущих периодов (признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли или списываются равномерно и пропорционально в течение налогового периода);

7) распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства (по методу плановой (нормативной) себестоимости, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье за минусом технологических потерь);

8) распределение прямых расходов на остатки готовой продукции на складе (по методу плановой (нормативной) себестоимости или пропорционально доле остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции в натуральных измерителях);

9) определение даты реализации продукции (товаров, работ, услуг) для цели исчисления налога на добавленную стоимость (по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств);

10) определение даты получения дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для цели исчисления налога на прибыль;

11) создание резервов по сомнительным долгам;

12) резервы предстоящих расходов (на выплату отпускных сотрудникам организации);

13) метод списания на расходы организации стоимости выбывших ценных бумаг (по себестоимости первых по времени приобретения или по себестоимости последних по времени приобретения);

14) выбор показателя для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда);

15) порядок учета убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, при определении налоговой базы текущего налогового периода.

Применяемая предприятием учетная политика раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика предприятия, и анализа ее применения в текущей деятельности аудитор делает выводы о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности их использования на предприятии и приводит свои выводы и рекомендации в информации руководству аудируемого лица. При этом целесообразно проверить выполнение рекомендаций аудита, проводимого ранее. Это важно для оценки как степени исправления обнаруженных недостатков, так и поведения клиента и его отношения к рекомендациям аудитора.

Вопросы и задания по теме

1. Цель и источники информации аудита учетной политики организации.

2. Каким требованиям должна соответствовать принятая на предприятии учетная политика?

3. Основные элементы учетной политики, которые должен проверить аудитор.

4. Составить программу аудита формирования организационных основ учетной политики.

5. Составить программу аудита налоговых аспектов учетной политики с указанием источников информации и аудиторских процедур.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Тема 1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ:

  1. Учетные регистры
  2. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  3. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  4. Тема 1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
  5. Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  6. Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  7. Приобретение материально-производственных запасов при использовании учетной цены
  8. Тема 4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  9. Тема 4. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  10. Тема 2. Методология государственного аудита
  11. Тема 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  12. Тема 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  13. Тема 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  14. Тема 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  15. Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  16. Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  17. Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  18. Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  19. Тема 1. Понятие и нормативная основа государственного и муниципального аудита