<<
>>

Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее реализации является контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от ее реализации покупателям.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

- Положение об учетной политике предприятия;

- карточки складского учета готовой продукции;

- прейскурант цен;

- договоры на поставку продукции, счета-фактуры, товарные накладные;

- книга продаж;

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

- кассовые документы о поступлении наличной выручки от покупателей;

- учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45,50, 51, 62, 90 и др.;

- Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и др.

Приступая к аудиту выпуска продукции, аудитор изучает положения учетной политики предприятия, выясняя, как организован учет выпуска продукции (с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без применения данного счета), как оценивается продукция, определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной). Если аудитор выяснит, что учетной политикой предусмотрен вариант учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40, он должен определить, какая стоимость на предприятии принята за учетную: плановая или нормативная, и чем это обосновано.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонении, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции по учетной цене на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия - сторнировочной.

Аудитор проверяет, чтобы в учете выпуск готовой продукции был отражен следующими бухгалтерскими записями:

Дт 43 Кт 40 - оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дт 40 Кт 20 - списывается фактическая стоимость выпущенной готовой продукции;

Дт 90.2 Кт 43 - списывается нормативная (плановая) себестоимость отгруженной со склада покупателям готовой продукции;

Дт 43 Кт 40 - списывается положительное отклонение (перерасход) в стоимости оприходованной на склад готовой продукции;

Дт 90.2 Кт 40 - списывается положительное отклонение (перерасход) в стоимости отгруженной покупателям готовой продукции;

Дт 40 Кт 43 - списывается отрицательное отклонение (экономия) в стоимости оприходованной на склад готовой продукции;

Дт 40 Кт 90.1 - списывается отрицательное отклонение (экономия) в стоимости отгруженной покупателям готовой продукции.

Если предприятие ведет учет выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», необходимо составлять расчет фактической стоимости отгруженной продукции с распределением отклонений между отгруженной покупателям продукцией и остатками готовой продукции на складе предприятия (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Расчет фактической стоимости отгруженной продукции

Но

мер

стро

ки

Показатели По учетным ценам Отклонения По фактической стоимости
1 Остаток продукции на складе на начало отчетного периода 6000 - 2000 4000
2 Выпущено продукции из производства 60 000 - 11 200 48 800
3 Итого (стр. 1+стр. 2) 66 000 - 13 200 52 800
4 Коэффициент отклонений 13200/66000*100% - 0,2 %
5 Отгружено продукции в отчетном периоде 62 000 - 12 400 49 600
6. Остаток продукции на конец отчетного периода на складе 4000 - 800 3200

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Поскольку классы операций по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю: не в момент отгрузки, а в момент оплаты. В соответствии с российским законодательствам такие ситуации могут возникнуть при передаче товара (продукции) на комиссию или при отгрузке продукции на экспорт (при условиях поставки, отличных от поставок группы F). Продукция, отгруженная по таким договорам, до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет на этом счете должен быть организован в разрезе покупателей. Источником информации для аудитора являются отгрузочные документы, ведомости отгрузки готовой продукции, счета-фактуры и др. Аудитор на основании выписок банка с расчетного, валютного счетов, приходных кассовых ордеров и других документов проверяет оплату отгруженной продукции и отражение этих сумм по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка».

Проверяя правильность отражения корреспонденции счетов по операциям продажи и определения дохода по моменту оплаты продукции, аудитор должен убедиться в том, что сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 45 Кт 43 - списана фактическая стоимость отгруженной покупателям готовой продукции;

Дт 45 Кт 76 - отражена стоимость транспортных расходов, оплачиваемых сторонней организацией сверх отпускной цены;

Дт 50,51 - Кт 90/1 - поступление денежных средств от покупателей;

Дт 90/2 - Кт 45 - списана фактическая стоимость реализованной продукции;

Дт 90/2 - Кт 26 - списаны управленческие расходы;

Дт 90/2 - Кт 44 - списаны расходы на продажу;

Дт 90/3 - Кт 68 субсчет «НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

Дт 90/9 - Кт 99 - отражена прибыль от продажи;

или

Дт 99 - Кт 90/9 отражены убытки от продажи.

Если бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется традиционно, т.е. по методу начисления («по отгрузке»), то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты. Для этого аудитор по журналу хозяйственных операций или журналам-ордерам проверяет корреспонденцию счетов Дт 62 Кт 90.1, которая должна отражаться на основании предъявленных покупателям счетов-фактур.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции методом начисления («по отгрузке») в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Отдельному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Примерная программа аудита выпуска и реализации готовой продукции представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Программа аудита выпуска и реализации готовой продукции.

п/п

Направления проверки Источник информации (объект аудиторской проверки) Аудиторская процедура
1 2 3 4
1 Проверка положений учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции Приказ по учетной политике Инспектирование (изучение положений учетной политики, соответствующих правилам ведения бухгалтерского учета)

1 2 3 4
2 Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки Договоры, контракты Инспектирование (проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений)
3 Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отражения хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, транспортные накладные, карточки складского учета, ведомости аналитического учета, обороты по счетам 20, 26, 44, 43, 40, 90, 51, 50, 62 и др. Инспектирование (проверка документов по формальным признакам, арифметическая проверка, сопоставление документов)
4 Проверка документального оформления движения готовой продукции на складе. Карточки складского учета готовой продукции, накладные на отпуск, счета-фактуры Инспектирование (проверка документов, выборочная инвентаризация), аналитические процедуры (анализ товарного баланса)
5 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи Приказ по учетной политике, аналитические ведомости учета затрат на производство, аналитические ведомости отгрузки продукции и расчетов с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 40, 43, 45, 90, 62, 99 Главная книга Инспектирование (проверка учетных записей, арифметический контроль, пересчет)

1 2 3 4
6 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу. Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, данные синтетического и аналитического учета по счетам 40, 43, 45, 90, 44 Инспектирование (проверка и контроль документов и бухгалтерских записей), пересчет
7 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете Счета-фактуры, накладные, книга продаж, аналитическая ведомость отгрузки готовой продукции и расчетов с покупателями Инспектирование (проверка первичных документов по существу, арифметический контроль)
8 Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте и договорах Счета-фактуры, накладные, договора, прейскурант цен Инспектирование (проверка документов по существу, контроль документов), наблюдение за оформлением документов
9 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи. Сверка данных по регистрам со счетами бухгалтерского учета в Главной книге Аналитические ведомости отгрузки готовой продукции, данные синтетического и аналитического учета по счетам 40, 43, 45, 90 Инспектирование (проверка учетных записей), пересчет, наблюдение
10 Проверка правильности формирования показателей формы № 2 Главная книга, «Отчет о финансовых результатах» Пересчет, инспектирование, аналитические процедуры
11 Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него. Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за ряд лет, производственные отчеты, бизнес-план, регистры аналитического и синтетического учета, отчет о финансовых результатах Аналитические процедуры (трендовый анализ, факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры)

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

- включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

- применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов.

Вопросы и задания по теме

1. Что является источниками информации при аудите движения готовой продукции?

2. В соответствии с какими документами ведется бухгалтерский учет отгрузки и реализации готовой продукции?

3. Как влияет способ учета отгруженной продукции на методику аудита данных операций?

4. Какие аудиторские процедуры используются при аудите движения готовой продукции?

5. Сформулируйте основные направления аудита готовой продукции и сформируйте программу аудита.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ:

  1. Учет выпуска готовой продукции из производства
  2. Учет выпуска и продажи готовой продукции
  3. Свод бухгалтерских проводок по учету затрат на производство и выпуску готовой продукции
  4. Готовая продукция и ее оценка
  5. Учет продажи готовой продукции
  6. Аудит операций по выпуску банками облигационного займа
  7. │ 10. Готовая продукция │
  8. Статья 14.45. Нарушение порядка реализации продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия Комментарий к статье 14.45
  9. Тема 7. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  10. 4. Утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг как элемент эмиссионного состава
  11. 5. Государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг как элемент эмиссионного состава