<<
>>

Виды аудита и аудиторских услуг

В практике российской и международной аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1. По стадии развития:

• подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение каждой хозяйственной операции;

• системно-ориентированный аудит, предполагающий обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля клиента. При достаточно эффективной системе внутреннего контроля, аудиторы на выборочной основе тестируют отдельные объекты;

• аудит, базирующийся на риске, предполагает проведение углубленной проверки тех участков, где риск возникновения ошибок и нарушений наиболее высокий.

Участки и направления с низким риском проверяются на выборочной основе.

2. По обязательности:

• инициативный (добровольный) аудит проводится по решению руководства аудируемого лица или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия и т. д.;

• обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с действующим законодательством. В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

1) организационно-правовая форма экономического субъекта - открытые акционерные общества;

2) вид деятельности экономического субъекта - банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, и другие экономические субъекты в соответствии с федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ;

3) экономические показатели деятельности экономического субъекта - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год свыше 400 млн руб или сумма активов баланса на конец года свыше 60 млн руб. [3].

3. Исходя из статуса аудитора:

• внешний аудит - проводится независимой аудиторской организацией на основе договора, заключенного с клиентом, с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству;

• внутренний аудит проводится аудиторами - штатными работниками организации или аудиторскими фирмами с целью оценки эффективности функционирования системы управления. Следовательно, внутренний аудит - неотъемлемый и важный элемент системы управленческого контроля в процессе непосредственного менеджмента [33].

4. По объекту проверки:

• аудит хозяйственной деятельности (операционный аудит) - заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности, который проводится с определенными целями: оценка эффективности деятельности экономического субъекта, выявление возможностей улучшения деятельности и рекомендации по достижению этих изменений.

В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Выполнить операционный аудит и определить его результаты не так легко, как при других видах аудита. Эффективность операций, проверяемых при операционном аудите, оценить гораздо сложнее, чем просто соответствие инструкциям или другим нормативным документам. Для того чтобы проводить операционный аудит, следует определить специальные критерии, по которым будет оцениваться информация, но в каждом конкретном случае они крайне субъективны. Поэтому операционный аудит можно считать консалтингом администрации. К примерам операционного аудита можно отнести: определение эффективности деятельности подразделений предприятия, проверку уровня квалификации управленческого персонала, исследование уровня производительности труда рабочих, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения и др.;

• аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта в целях установления соответствия этой деятельности условиям, нормам, правилам, стандартам или законам. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, установленные государством, так и внутренние регламенты, разработанные внутри хозяйствующего субъекта. Например, этот аудит может включать в себя проверку следующих вопросов: соответствие деятельности предприятия его уставу; выполнение бухгалтерским персоналом предприятия своих должностных инструкций; соблюдение условий кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату; выполнение условий договоров поставки товаров; соблюдение трудового законодательства при приеме и увольнении работников; соблюдение принятой учетной и налоговой политики и др.;

• аудит финансовых отчетов (финансовый аудит) заключается в проверке бухгалтерской отчетности с целью дачи заключения о правильности ее составления и достоверности отраженной в ней информации. В качестве критерия оценки информации используют общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета. Финансовый контроль, как правило, проводится независимыми аудиторами и результатом работы является выражение мнения о достоверности отчетности в виде аудиторского заключения. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации [37].

Особенностью аудиторской деятельности является законодательное запрещение аудиторским организациям и аудиторам заниматься какой- либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания прочих ему услуг, перечень которых приведен в п. 7 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности»:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также бухгалтерское и налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также экономическое и финансовое консультирование;

• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в установленном законодательством порядке [3];

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

1. В зависимости от области оказания услуг: аудит финансовой отчетности, налоговые услуги, юридические услуги, управленческий консалтинг, бухгалтерские услуги, услуги в области информационных технологий, оценочная деятельность, образовательная деятельность, издательская деятельность, услуги в области организации производства товаров и услуг, информационные услуги, услуги в области подбора персонала, инвестиционное обслуживание и др.;

2. По совместимости:

• совместимые с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки;

• несовместимые с проведением такой проверки. К несовместимым услугам относят:

- ведение бухгалтерского учета;

- восстановление бухгалтерского учета;

- составление налоговых деклараций;

- составление бухгалтерской отчетности.

3. По характеру действий аудитора:

• услуги действия (подготовка документов аналитического характера);

• услуги контроля (проведение разнообразных проверок);

• информационные услуги (консультации, обучение, подготовка методических рекомендаций).

Таким образом, помимо собственно аудита аудиторские организации оказывают широчайший спектр услуг в области финансов и управления. В зарубежной практике, чтобы избежать терминологической путаницы, разнообразные проверки финансово-хозяйственной деятельности, не являющиеся собственно аудитом, называют специальными аудиторскими заданиями.

В России под специальным аудиторским заданием понимают оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности предприятия и организации, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью организации. Под специальным аудиторским заданиям выполняются:

• оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности;

• юридическая и экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;

• проверка бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

• проверка отчета, подготовленного за ряд смежных лет;

• проверка по решению государственных органов;

• налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам [45].

Под «налоговым аудитом» понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организаций с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды [27].

Инициаторами специального аудиторского задания могут выступать различные экономические субъекты, государственные (судебные или следственные) органы, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

1.5.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Виды аудита и аудиторских услуг:

  1. Виды аудита и аудиторских услуг
  2. Оформление результатов оказания сопутствующих аудиту услуг
  3. Оформление результатов оказания сопутствующих аудиту услуг
  4. Глава 3. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита
  5. 2. Сущность международной торговли услугами. Виды услуг
  6. Виды и содержание аудиторского заключения
  7. Виды и содержание аудиторского заключения
  8. Тема 6. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  9. Тема 6. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  10. Аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг проводится:
  11. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
  12. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
  13. 2.2.2. Основные виды международной торговли услугами
  14. Лекция 4. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Организационные основы аудита расчетных операций
  15. Признаки и виды договора возмездного оказания медицинских услуг
  16. Виды услуг, включенных в договор комплексного банковского обслуживания
  17. 2.3 Гражданско-правовая ответственность за ненадлежащее оказание медицинских услуг. Виды нарушений прав пациента.
  18. Этапы аудиторской проверки