<<
>>

Возникновение и развитие аудиторской деятельности в России

В России становление и развитие рынка аудиторских услуг имеет свои национальные особенности. Как в условиях дореволюционной России, так и в условиях централизованно планируемой экономики рынка аудиторских услуг не существовало.

Аудит начал формироваться как независимая проверка финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в конце 80-х годов ХХ века. Но сама проверка, как элемент контроля, имеет богатейшие национальные традиции, берущие начало от ведомственного финансового контроля.

Специалисты считают, что основу развития ведомственного контроля следует искать в системе Приказного управления (ХУ - нач. XVI вв.). Появление первого российского государственного органа - Приказа счетных дел - датируют 1654 годом. Счетно-ревизионные функции Приказа стояли на первом месте и составляли основу его деятельности.

Истоки современного российского аудита берут начало в петровских временах. Круг вопросов, подлежащих ведению учрежденной Петром I Ближней канцелярии, не ограничивался финансовой областью,

7

а охватывал более широкую сферу административных деяний. В ней сосредоточивались сведения не только о состоянии денежных сумм, но и о количестве армии, ее содержании, количестве военных запасов и даже о состоянии городских укреплений. Это дает основание сделать вывод, что Ближняя канцелярия не была собственно ревизионным учреждением, а, скорее, являлась средоточием счетоводства, данными и выводами которого правительственная власть пользовалась в хозяйственных и административных целях [61].

В первой четверти XVIII века наводится порядок в учете государственных ресурсов, начинают складываться определенные приемы ревизии отчетности.

Сохранилось множество свидетельств эффективности функционирования контрольной системы в России. Например, в 1899 г. Боссон писал: «Хотя русская контрольная система принадлежит к совокупности политических учреждений, не имеющих ничего общего с парламентским режимом, она представляет нам, французам, много данных, выгодных для заимствования. Выдающуюся черту этой системы представляет прочная организация контроля. Своею независимостью, полной обособленностью от Государственного совета и других правительственных органов Государственный контроль поставлен в возможность исполнить свою щекотливую миссию с авторитетом и силою, которым может позавидовать контролер финансов наших (европейских) парламентских государств» [61 ].

Экономические перемены в мире в XVII-XIX вв., характеризующиеся ростом городов, фабрик, торговли, закреплением права собственности на имущество, калькулированием прибыли и убытков, развитием страховых компаний, банков подтолкнули к появлению другой формы контроля - независимой, которую стали называть «аудитом». В Эдинбурге в 1854 г. возник первый в мировой истории институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Поводом к объединению послужили последствия Крымской войны (1853-1856 гг.) и массовые мошенничества и банкротства обществ.

Известный немецкий юрист Р. Иеринг заметил по этому поводу, что все войны, вместе взятые, не нанесли столько ущерба, сколько принесли обществу акционерные общества. В этих условиях аудиторы ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности и высказывание мнения о ее объективности. Т аким образом, они брали на себя определенную долю ответственности также и в случае возникновения возможных убытков у клиентов [56].

С начала XX века аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах, возникает необходимость в обобщении накопившегося опыта проведения проверок и постановке их на научную основу. Два известных специалиста - Л.Р. Дикси (1864-1932 гг.) в Великобритании и Р.Х. Монтгомери (1872-1953 гг.) в США создают теорию аудита, которая получает развитие и в настоящее время [56].

Новые мысли, в том числе в области независимого контроля, находили поддержку и в России. Отмена крепостного права послужила толчком для быстрого подъема экономики. Расширялись заводы, фабрики, росло производство продукции сельского хозяйства. Все это требовало не только дальнейшего вложения средств в производство продукции, но и контроля за рациональным их использованием. Возникла потребность в органе, который давал бы реальную оценку состояния дел на предприятии.

В старой России было предпринято несколько попыток организации такого органа. История возникновения Института присяжных счетоводов начинается с 1891 г., когда в пользу Красного Креста и пострадавших от неурожая 17 губерний была устроена в Москве при счетоводных курсах Ф. Езерского Счетоводная выставка. При выставке с разрешения Министерства внутренних дел был созван I съезд счетоводов. Первые присяжные счетоводы Общества были выбраны 30 декабря 1894 г. В это же время были подготовлены материалы для проекта положения об Институте присяжных счетоводов, которым определялось, что данная организация находится в ведении Министерства финансов и что ее деятельность распространяется на всю Россию. Но развития этот проект не получил [74].

В начале XX века в России снова созрела потребность в особом органе, который учитывал бы интересы профессионалов и содействовал бы усовершенствованию профессионального образования. По настоянию русского бухгалтера Федора Иогановича Бельмера обсуждение вопроса создания Института бухгалтеров послужило поводом для созыва съезда бухгалтеров в 1909 г. Основным вопросом повестки дня социальной секции был доклад председателя 1-го Всероссийского съезда бухгалтеров и Московского общества бухгалтеров Ф. Бельмера об «Институте бухгалтеров». Последующие исторические события свели на нет результаты съезда [74].

Специалисты выделяют следующие причины, по которым не получали дальнейшего развития попытки создать профессиональную бухгалтерскую (аудиторскую) организацию:

• люди стремятся к равенству и совсем не хотят, чтобы кто-то из коллег выделялся из общей массы, а независимый финансовый контроль как раз и предполагает такое выделение, формирование счетной аристократии;

• предприниматели не хотят, чтобы кто-то посторонний знакомился с их деятельностью;

• вхождение в члены Института предполагает сдачу экзаменов для получения аттестата, но бухгалтер, имеющий стаж практической работы, отрицательно относится к экзаменам и считает, что подобное испытание унижает его честь и достоинство;

• администратор искренне считает, что платить контролеру безнравственно, но если, получив плату, контролер пишет о злоупотреблениях этого самого администратора, то это воспринимается как вопиющая непорядочность [61 ].

Если попытки создать профессиональные организации независимых бухгалтеров в конце XIX - начале XX веков оказались безуспешными, то в советский период продолжал развиваться и совершенствоваться государственный контроль.

Государственный финансовый контроль за субъектами экономической деятельности на сегодняшний день в России можно представить в виде схемы (рис. 1.1). Он не утратил своей актуальности, несмотря на сужение сферы применения. И сегодня основной формой контроля финансово-хозяйственной деятельности остается ревизия.

Рис. 1.1. Сферы и органы контроля финансово-хозяйственной деятельности в России

Лишь со второй половины 80-х годов прошлого века наряду с государственным финансовым контролем начала функционировать система независимого финансового контроля в виде аудита.

Новейшая история аудиторской деятельности России, с точки зрения современных экономистов, может быть разделена на 5 этапов:

• создание первых аудиторских структур (1987-1988 гг.);

• расширение количества и форм аудиторских структур (19891991 гг.);

• создание нормативной базы аудита (1992-2001 гг.);

• принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (конец 2001 г. по настоящее время);

• формирование новой базы регулирования аудиторской деятельности в виде принятого в 2008 г. федеральных законов 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Первый этап (1987-1988) характеризуется появлением на кооперативной основе первых организаций, называющих себя аудиторскими, сначала в Эстонии и Казахстане, а затем и в других крупных городах СССР. Это были первые попытки изучить спрос и сформировать предложение на зарождающемся рынке. Возникновение аудита в СССР связывают со следующими обстоятельствами:

• изменение структуры управления народным хозяйством;

• перестройка, разгосударствление, приватизация экономики и переход к рыночным отношениям;

• массовое образование частных предприятия, процесс разгосударствления и акционирования государственных предприятий;

• появление прослойки заинтересованных пользователей информации, которую может предоставить аудитор, что связано с:

а) возможностью предоставления необъективной информации администрацией экономического субъекта;

б) зависимостью последствий принятия решения от качества предоставленной информации;

в) необходимостью специальных знаний для проверки качества информации;

г) отсутствием доступа к информации у пользователей для оценки ее качества [71].

К этому периоду (1987 год) относится создание в г. Москве акционерного общества «Инаудит», учредителями которого состояли Минфин СССР, Государственный и некоторые иные банки СССР, некоторые министерства и крупные предприятия. Все они были заинтересованы не только в получении доходов, но и в работе в стране специалистов, способных выполнить функцию аудита - засвидетельствование. АО «Инау- дит» стало прародительницей самостоятельных аудиторских организаций, созданных через несколько лет в Москве, Ленинграде и других регионах.

Основной чертой второго этапа (1989-1991) следует признать массовое создание аудиторских организаций на базе обозначившегося спроса, в том числе хозрасчетных: «Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит», «Мосаудит», АО «Балтийский аудит», «МКД», «Питерконто» и др., а также появление в 1990 г. в Москве первого совместного предприятия в области аудита «Эрнст энд Янг Внешаудит» [72].

На третьем этапе (1992-2001) происходит развитие отечественных аудиторских организаций, проникновение на российский рынок международных аудиторских транснациональных корпораций «большой шестерки» (сегодня «большой четверки»: PricewaterhouseCoopers, Deloitte&Touche, Ernst&Young, KPMG), создание нормативной базы аудита [66].

После неудачной попытки принять Закон об аудите начинают работать Временные правила аудиторской деятельности, введенные в действие Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. Через год определяется спрос на обязательный аудит благодаря Постановлению Правительства от 7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» и Постановлению Правительства от 29 января 2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных предприятий», а развитие рыночных отношений и несовершенство законодательства (в том числе налогового) способствуют повышению спроса на сопутствующие аудиту услуги. К 2001 г. рынок аудиторских услуг приобретает ясные очертания и можно видеть всех его участников: аудиторские организации, их клиенты (экономические субъекты), государство [61].

Одной из проблем этого периода становления аудита является так называемый «серый» аудит: выдача безоговорочно положительного аудиторского заключения без проверки. Такое заключение чаще заказывают представители мелкого бизнеса, ведь стоит оно в 2-3 раза дешевле проведения проверки с выдачей соответствующего заключения.

Четвертый этап (период с конца 2001 г.) ознаменован принятием Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119- ФЗ, введение которого в действие способствовало:

• укрупнению аудиторских фирм в результате выполнения требования п. 5 ст. 4 Закона о наличии в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов;

• вытеснению с рынка мелких аудиторских организаций и частнопрактикующих аудиторов по причине, указанной выше, а также принятию п. 2 ст. 7 Закона, в соответствии с которым аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, лишены права проводить обязательный аудит. И как следствие - сосредоточение малого аудиторского бизнеса на оказании сопутствующих аудиту услуг, либо переход в более крупные аудиторские организации;

• росту числа ассоциированных объединений. Набирает обороты так называемая «сетевая модель бизнеса». Подобная концентрация российского аудиторского бизнеса является, с одной стороны, лишь шагом на пути вступления в международные аудиторские ассоциативные объединения, с другой стороны, способствует укреплению позиций компаний в условиях жесткой конкуренции на отечественном рынке. Описанные тенденции привели к тому, что на аудиторском рынке к 2006 г., насчитывалось 5600 аудиторских организаций;

• вступлению российских аудиторских организаций в международные, открывающие первым возможность, используя имя признанного на мировом рынке аудиторского объединения, привлечь клиентов, стремящихся выйти на международные фондовые рынки. К тому же, стоимость услуг отечественных аудиторов значительно ниже, чем их зарубежных конкурентов.

Пятый этап (период с конца 2008 г.) ознаменован принятием Законов РФ «Об аудиторской деятельности» от 29 декабря 2008 г. № 307- ФЗ, и 315-ФЗ « О саморегулируемых организациях» введение которых в действие поспособствовало:

• укрупнению аудиторских фирм в результате выполнения требования п. 2 ст. 18 Закона о наличии в штате аудиторской организации не менее 3 аудиторов;

• росту числа саморегулируемых организаций аудиторов, объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

• разработке и внедрению с 2010 года стандартов нового поколения;

• отмене требования лицензирования аудиторских услуг.

Указанные тенденции внесли существенные изменения в отличавшийся прежде консерватизмом российский рынок аудиторских услуг. Стабильность выражается в том, что порядка 70% отечественного рынка аудиторских услуг в течение последних лет контролируют иностранцы. К основным причинам того, что компаниям «большой четверки» удается столь долго лидировать на рынке, можно отнести наличие всемирно известной марки, наличие крупных западных клиентов, финансовые ресурсы международной сети. Российские организации могут противопоставить им в конкурентной борьбе связи с отечественными предприятиями, профессионализм сотрудников, знание российской специфики, психологии клиента, освоение зарубежной технологии и ценовую политику [69].

Аудиторский бизнес - это интеллектуальный бизнес, в котором важнейшую роль играют знания и профессиональный опыт персонала. Стремительные темпы развития аудита во многом обусловлены наличием той базы, которую заложила ревизия, поскольку большинство специалистов, работающих в аудите - это бывшие ревизоры и бухгалтеры. Появление и развитие аудита в нашей стране не привело к существенному вытеснению государственного контроля в форме ревизии с рынка. Жизнеспособность ревизии и ее родственность аудиту доказана не только российской, но и мировой практикой. Преемственность традиций заключается в сходстве методик проведения проверок. Различия же касаются прежде всего методологии их проведения. Абсолютная несхожесть в характере деятельности и поставленных целях определяет мирное сосуществование столь разных видов деятельности.

Понятие аудита намного шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

1.4.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Возникновение и развитие аудиторской деятельности в России:

  1. Возникновение и развитие аудиторской деятельности в России
  2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России
  3. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России
  4. Возникновение, становление и развитие адвокатуры в России
  5. Лекция 3. Возникновение и развитие теории государства и права в России
  6. I. История возникновения и развития института лицензирования банковской деятельности.
  7. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  8. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  9. Тема 9. История возникновения развития маркетинга. Основные концепции маркетинговой деятельности
  10. Условия осуществления аудиторской деятельности
  11. Условия осуществления аудиторской деятельности
  12. Зубов Дмитрий Львович.. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ И РАЗВИТИЕ КОНТРАКТНЫХ ОТНОШЕНИЙ – ПУТИ АКТИВИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБОРОННО-ПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ РОССИИ.1999., 1999
  13. Глава 3. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита