<<
>>

10.2. Уступка права требования

Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии.

Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

Договор уступки права требования (цессия) - соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Если передача имущественного права третьему лицу произошла на безвозмездной основе, то она согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации признается договором дарения. Первоначального кредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называют цедентом, а организацию, которая приобретает право требования, - цессионарием.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Особенностью договора цессии является то, что, как правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость. Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются параграфом 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (далее - ПБУ 19/02).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

Если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом разница между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

В соответствии с пунктом 2 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.

Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем.

При продаже собственной дебиторской задолженности организациями обложение таких операций НДС осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если же в основе договора цессии лежат операции, облагаемые НДС, то НДС уплачивается организацией-продавцом как с суммы самой дебиторской задолженности, так и с суммы ее превышения. Причем если дебиторская задолженность реализована по меньшей стоимости, НДС с выручки от продажи товаров (работ, услуг) все равно уплачивается в полном объеме исходя из суммы дебиторской задолженности.

Пример

По договору поставки оптовая фирма ООО "Весна" поставила покупателю ООО "Лето" товары на сумму 11 800 рублей (в том числе НДС - 1800 рублей). Несвоевременное исполнение организацией ООО "Лето" своих обязательств по оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО "Весна" просроченной дебиторской задолженности. Для того чтобы ликвидировать эту задолженность, ООО "Весна" заключило договор цессии с ООО "Осень", в соответствии с которым за приобретенное право требования ООО "Осень" должно уплатить ООО "Весна" 9600 рублей.

Учет у ООО "Весна":

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 11 800 Отгружен товар покупателю (ООО "Лето")
90-3 76 1800 Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет, до момента оплаты товара
76 91-1 9600 Заключен договор об уступке права требования с ООО "Осень"
91-2 62 11 800 Списана с баланса реализованная дебиторская задолженность (ООО "Лето")

Учет у организации ООО "Осень" (см.

на стр. 96):

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
58 76 9600 Приобретено право требования по договору цессии (ООО "Весна")
76 51 9600 Перечислены денежные средства по договору (ООО "Весна")
62 91-1 11 800 Реализовано право требования (передано извещение организации ООО "Лето" о перемене кредитора в обязательстве)
91-2 58 2200 Списана на расходы разница между первоначальной стоимостью права требования и приобретенной стоимостью права требования
91-2 68 400 Начислен НДС с разницы между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой средств, полученных от должника
91-9 99 1800 Определен финансовый результат от реализации
51 62 11 800 Получены денежные средства от ООО "Лето"

Учет у организации ООО "Лето":

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
60 ООО "Весна" 60 ООО "Осень" 11 800 Отражение смены кредитора после получения уведомления о перемене кредитора

Но может произойти и ситуация, когда дебиторская задолженность будет реализована по цене выше, чем ее учетная стоимость (то есть за большую сумму денег, чем та, которую должен был заплатить покупатель). В этом случае с разницы между ценой реализации дебиторской задолженности и ее учетной ценой нужно также заплатить НДС в бюджет. При этом расчет суммы НДС будет таким:

если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 18%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности - учетная стоимость дебиторской задолженности) х 18% / 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 10%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности - учетная стоимость дебиторской задолженности) х 10% / 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, у организации-продавца облагаемым оборотом является только сумма, превышающая дебиторскую задолженность.

Пример

Согласно договору купли-продажи ООО "Вирип" отгрузило покупателю ОАО "Техник" продукцию, не облагаемую НДС, на сумму 100 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции составила 60 000 рублей. ООО "Вирип" определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по оплате".

В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила. ООО "Вирип" заключило с ООО "Осень" договор уступки права требования дебиторской задолженности ОАО "Техник" на сумму 112 000 рублей. В этот же день ООО "Осень" перечислило на расчетный счет ООО "Вирип" сумму, равную 112 000 рублей.

Отражение операций в бухгалтерском учете (см. на стр. 98):

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 100 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 60 000 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-9 99 40 000 Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц

(100 000 - 60 000)

51 76 112 000 Получены денежные средства по договору уступки права требования
76 91-1 112 000 Отражена продажа дебиторской задолженности
91-2 62 100 000 Списана дебиторская задолженность покупателя продукции
91-2 68 1830 Начислена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет

(112 000 - 100 000) х 18 / 118

91-9 99 10 170 Отражена прибыль от реализации дебиторской задолженности

(112 000 - 1830 - 100 000)

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования, приравниваются к внереализационным расходам согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации.

При уступке продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика. При этом размер такого убытка для целей налогообложения не может превышать размера суммы процентов, которые заплатил бы продавец товара, если бы взял кредит на указанный период времени.

При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком налогоплательщика. При этом такой убыток принимается в целях налогообложения таким образом:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Правила, установленные пунктами 1 и 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации, также применяются к налогоплательщикам-кредиторам и по долговым обязательствам (по товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления).

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме 10.2. Уступка права требования:

  1. Объектом продажи могут быть и права требования, переходящие к покупателю в порядке уступки права
  2. Уступка требования
  3. Факторинг и уступка требования (цессия)
  4. Цессия и механизм уступки денежного требования
  5. Содержание финансирования под уступку денежного требования
  6. Финансирование под уступку денежного требования
  7. Статья 7.10. Самовольная уступка права пользования землей, недрами, лесным участком или водным объектом Комментарий к статье 7.10
  8. 9.5.2. Уступки
  9. § 4. Понятие, виды и структура актов применения права. Требования, предъявляемые к актам применения права
  10. Переуступка права требования коллекторам
  11. § 3. Основные требования к применению права. Акты применения права
  12. 1.4.3 Экологические требования в нормах иных отраслей права
  13. 2. Понятие применения норм права, его принципы и требования.
  14. Укажите основные требования надлежащего применения права:
  15. Глава 4 Исполнение требований исполнительных документов, содержащих требования неимущественного характера
  16. Третьим условием для реализации права на апелляционное обжалование является соответствие жалобы требованиям национального законодательства.