<<
>>

12.1. Налог на прибыль

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов:

"Статья 250.

Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием".

Если списываете кредиторскую задолженность перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации:

"1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации".

Пример

ООО "Атлас" имеет задолженность по налогу на прибыль перед федеральным бюджетом в размере 50 000 рублей. В настоящее время организация не ведет никакой деятельности, и денежных средств на расчетном счете и в кассе организации нет.

Взыскать эту недоимку с ООО "Атлас" невозможно, налоговый орган признал задолженность безнадежной и списал в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налог на прибыль".

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Атлас":

Дебет 68-2 Кредит 91-1

- 50 000 рублей - списана безнадежная задолженность по налогам. Однако увеличивать налогооблагаемую прибыль на 50 000 рублей не нужно.

Если списываются налоги, на сумму которых ранее была уменьшена налогооблагаемая прибыль (например, налог на имущество и другой), то списанную сумму нужно учесть при расчете налога на прибыль.

Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации: "При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса".

Итак, по общему правилу при списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма на основании пункта 33 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Пример

По данным бухгалтерского учета в ЗАО "Колос" на 1 января 2009 года числится просроченная задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 3000 рублей. По решению Правительства Российской Федерации недоимка в сумме 3000 рублей списывается.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-3 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Колос":

Дебет 68-3 Кредит 91-1

- 3000 рублей - списана кредиторская задолженность перед бюджетом.

В расчет прибыли, подлежащей налогообложению, ЗАО "Колос" должно включить 3000 рублей, так как ранее эта сумма была отнесена на финансовые результаты и уменьшала налогооблагаемую прибыль.

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме 12.1. Налог на прибыль:

  1. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  2. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  4. Объект налогообложения по налогу на прибыль:
  5. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  6. Налог на прибыль организаций
  7. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  8. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  9. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  10. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль
  11. . ОТВЕТЫ НА ЧАСТЬ ЗАДАНИЙ В СИТУАЦИЯХ 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  12. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  13. 7.9. Доход и прибыль фирмы. Общий, средний и предельный доход. Нормальная прибыль. Экономическая и бухгалтерская прибыль. Правило максимизации прибыли.