<<
>>

14.1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности и факторы обуславливающие необходимость ее составления

Сегодня все больший размах приобретает процесс создания групп предприятий (концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промыш­ленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников и совместно действующих на определенном рынке. Предприятия, входящие в группы, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно работают на рынке товаров и услуг, в то время как их операции фактически находятся под единым контролем.

Все больший интерес к результатам деятельности таких предприятий проявляют потребители экономической информации в лице внешних пользователей, прежде всего, акционеры и инвесторы.

Консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но тесно связанных экономическими отношениями и характеризует имущественное и финансовое положение группы в целом на отчетную дату, а также финансовый результат деятельности группы за отчетный период. Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с деятельностью крупных компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Консолидированная отчетность имеет вполне конкретных пользователей — инвесторов и акционеров. Представляя более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы в лице группы взаимосвязанных предприятий, являющихся юридически самостоятельными субъектами хозяйствования, она не заменяет отдельные финансовые отчеты компаний группы, а отражает их экономические взаимосвязи. Такая отчетность, кроме информационной может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых развитых странах, например в США, Великобритании именно консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Таким образом, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Консолидированная отчетность не составляется, в случаях если:

- имеет место временный контроль, в следствие того, что дочернее предприятие приобретено с целью перепродажи;

- дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, и возможность передачи фондов материнской компании крайне мала;

- дочернее предприятие не является значительным для группы;

- несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

- деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки). 14.2. Принципы составления консолидированной отчетности

Формирование консолидированной отчетности должно происходить в соответствии с принципами изложенными в международных стандартах финансовой отчетности, большинство из них на­шли свое отражение и в российских нормативных документах.

1. Принцип полноты означает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании, а доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала предполагает рассмотрение материнской компании и дочерних предприятий в качестве единой экономической единицы, а следовательно собственный капитал определяется согласно балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания пользователями форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положе­ния, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых при составлении отчетности и ее оценке как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия взаимосвязаны и означают, что предприятие не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем, следовательно методы консолидации должны продолжительное время быть неизменными. Нарушения принципов допустимы в исключительных случаях, и требуют раскрытия в приложениях к отчетности и соответствующего обоснования.

5. Принцип существенности предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Принцип единого метода оценки требует чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

7. Принцип единой даты составления означает, что консолидированная отчетность должна составляться единую дату – на дату составления баланса материнской компании, на которую должны быть пересчитаны показатели отчетности дочерних предприятий при консолидации отчетности.

8. Принцип единой валюты предполагает необходимость составления консолидированной отчетности в единой валюте, как правило, валюте материнской компании. Отчетность дочерних предприятий при включении ее в консолидированный отчет должна быть пересчитана по курсу ЦБ РФ на дату консолидации.

Как мы отмечали, эти принципы сегодня используются Российскими организациями при составлении сводной бухгалтерской отчетности, в которую объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от исполь­зуемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

При этом:

• типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

• статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых ре­зультатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и (водному отчету о финансовых результатах.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

За достоверность данных, порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности несет ответственность руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числа дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации. 14.3. Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

При этом необходимо придерживаться принципов формирования консолидированной отчетности, изложенных выше.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения в структуру баланса, в состав, содержание и оценку его статей, а так же в пересчете статей баланса из одной валюты в другую.

Подготовку к составлению консолидированного баланса целесообразно представить тремя этапами.

1. Перегруппировка статей баланса. Если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, необходимости в ней, как правило, не возникает так как они, обычно, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

2. Пересмотр содержания статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Особое внимание необходимо уделить стоимостной оценке составляющих баланс статей, при необходимости следует произвести корректировки. Внесение изменений могут быть необходимы как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика и политика материнской компании имеют существенные различия.

3. Пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

В литературе выделяются два принципиальных подхода к пересчету. Представители одного направления считают, что пересчет валюты в данном случае является чисто формальной процедурой, проводимой с целью обеспечения сравнимости показателей, для чего показатели просто пересчитываются по курсу на отчетную дату. Положительная сторона данного метода, применяемого в Германии, США, Нидерландах, Великобритании, заключается не только в его простоте, но и в том, что при этом не меняется структура балансов дочерних предприятий.

Представители другого направления пытаются, применяя различные курсы пересчета, добиться единства при оценке статей отчетности. В прошлом был разработан ряд методов, использующих различные курсы пересчета. Например, основные средства, долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), долгосрочные пассивы и собственный капитал оцениваются по историческому курсу (т.е. на дату приобретения или возникновения); запасы, денежные средства и краткосрочные дебиторская и кредиторская задолженности – по курсу на отчетную дату, а доходы и расходы – по среднемесячному курсу, рассчитанному для месяца их возникновения. Однако при использовании этого метода пересчет приводит к возникновению разниц, которые необходимо учитывать отдельно.

Таким образом, исходным пунктом в процессе составления консолидированной отчетности являются сравнение учетных политик головного и других предприятий группы и составление переходного баланса предприятиями, входящими в состав группы. 14.4. Особенности процедуры консолидирования

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности необходимо выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения группа предприятий не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самой себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, при формировании баланса должны быть исключены.

Элиминированию подлежат инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.

В состав статей собственного капитала дочернего предприятия, подлежащих консолидации необходимо включать:

- уставный капитал;

- резервный капитал;

- резервы, образованные из валового дохода;

- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- чистую прибыль (чистый убыток) текущего года.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций выделяют следующие этапы консолидирования баланса:

1. Первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий), связанная с приобретением инвестируемого предприятия;

2. Последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля в мировой практике выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Метод покупки

В соответствии с этим методом на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».

Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная нетто-активам по стоимости. Покупка активов, например, недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет за собой необходимость составления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.

При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолидированную отчетность, поскольку дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть разными.

Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

Разница между ценой, уплаченной за приобретенные нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой представляет собой цену фирмы – положительный гудвилл или резервный капитал (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки). При этом справедливая рыночная цена, это цена в основе которой лежит текущая рыночная стоимость (цена в данный период времени).

Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную доходность дочернего предприятия, не показанную в учете, а также стоимость неидентифицируемых активов и качественных показателей. Цена фирмы отражается в консолидированном балансе по статье «Нематериальные активы», которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.

Если приобретается компания, уже обладающая репутацией, связями, налаженным и прибыльным производством, пользующейся спросом продукцией и хорошо организованной системой сбыта, то цена ее приобретения будет отличаться не только от балансовой стоимости нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены идентифицируемых активов.

При определении справедливой рыночной цены могут быть исполь­зованы справочные цены на машины и оборудование, цены, действующие на соответствующих рынках, дисконтированная стоимость долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, текущая стоимость воспро­изводства земельных участков и незавершенного производства, скоррек­тированная стоимость приобретения материально-производственных за­пасов и долгосрочных контрактов.

Таким образом, цена фирмы — это разница между суммой, уплаченной за действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов.

Как уже было отмечено, при приобретении может возникнуть отрицательный гудвилл, в случае, если стоимость приобретения (инвестиции) меньше справедливой рыночной цены. Такое возможно при приобретении недооцененных активов, молодых, убыточных компаний или находящихся на грани банкротства. Отрицательная цена фирмы, возникающая при консолидации, показывается как резервный капитал, возникающий при консолидации, который определяется как цена покупки за минусом справедливой цены приобретенных активов и характеризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене. Резервный капитал подлежит пропорциональному списанию, несписанный остаток следует рассматривать как прибыль.

Необходимость консолидации капитала связана с устранением двой­ного счета в консолидированной отчетности и правильным отражением величины собственного капитала в балансе единой экономической еди­ницы. Консолидированная отчетность составляется с точки зрения мате­ринской (головной) компании.

В целях составления консолидированной отчетности в учете западных стран руководствуются количественным подходом к определению степени влияния этих операций на инвестора, при этом выделяют три уровня влияния инвестора:

1) менее 20% в акционерном капитале инвестируемой компании, которое не оказывает существенного влияния;

2) от 20 до 50%, при котором влияние является существенным, такие компании называются родственными или ассоциированными, в Гражданском кодексе Российской Федерации – зависимыми.

3) более 50% в акционерном капитале инвестируемой компании, означающем возникновение контроля и налагающем обязанность составления консолидированной отчетности.

При установлении контроля инвестора называют мате­ринской компанией, а инвестируемую компанию — дочерней. В этом случае воз­никает необходимость составления консолидированной отчетности. С одной стороны, каждая из этих компаний является самостоятельным юридическим лицом и составляет свою финансовую отчетность, с другой стороны, в силу особых отно­шений и связей между дочерней и материнской компаниями они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной.

Метод слияния (поглощения)

В отличие от предыдущего, данный метод более широко применяется на практике и представляет собой слияние инве­стора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется не столь значи­тельная как при покупке величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые. При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Характерными чертами метода слияния являются:

- активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

- инвестиции показываются по номиналу;

- прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Однако существует ряд требований, которые должны выполняться для идентифицирования сделки как слияние, а именно:

- материнская компания обменивает более 90% номинального капитала до­черней компании;

- осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;

- расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

- компании должны быть равновеликими.

При этом методе цена фирмы не формируется, а переоценка активов не производится.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как считается, что организация в виде группы взаимосвязанных предприятий не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В ее консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав группы. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

- консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

- консолидирование прочих доходов и расходов,

- консолидирование переводов прибылей или убытков внутри кон­церна.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат – метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности при составлении всех отчетов о прибылях и убытках отдельных предприятий группы необходимо использовать один из этих методов, причем с самого начала процесса консолидации.

В последую­щие периоды деятельности группы при консолидации отчетности могут возникнуть сложности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Такие операции совершаются в рамках торговых сделок и расчетов по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам.

При составлении консолидированной отчетности следует элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

Согласно принципа элиминирования внутренних оборотов при формировании консолидированных отчетов подлежат исключению:

- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

- авансы полученные или выданные;

- займы компаниям, входящим в группу;

- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;

- другие активы и ценные бумаги;

- расходы и доходы будущих периодов;

- начисления;

- непредвиденные операции.

В случае полного соответствия сумм дебиторской задолженности одной компании кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу их просто следует опустить.

В заключении хотелось бы отметить, что сегодняшняя практика составления консолидированной отчетности сталкивается с некоторыми трудностями. В качестве главных проблемных моментов, возникающих у российских компаний в связи с необходимостью составления консолидированной финансовой отчетности, можно выделить следующие:

- сложность со сбором информации, необходимой для подготовки консолидированной финансовой отчетности;

- сложность выверки и необходимость существенных корректировок данных отчетности дочерних компаний;

- собственно процедура консолидации при многообразии используемых методов;

- необходимость корректировки отчетности дочерних компаний в связи с унификацией учетной политики;

- отсутствие широко доступных программных продуктов, реализующих процесс консолидации.

- необходимость глубоких знаний Международных стандартов финансовой отчетности для сотрудников, занимающихся вопросами подготовки консолидированной финансовой отчетности.

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме 14.1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности и факторы обуславливающие необходимость ее составления:

  1. Тема 14. Консолидированная бухгалтерская отчетность и особенности ее формирования
  2. 2.4. Создание и корректировка оценочных резервов при составлении годовой бухгалтерской отчетности
  3. 1.1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение в современной экономике
  4. Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с., 2009
  5. 8.2. Этапы трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
  6. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11
  7. Назначение и состав бухгалтерской отчетности.
  8. 6.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
  9. Гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета и отчетности
  10. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  11. Раскрытие информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности
  12. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  13. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности
  14. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности
  15. ЧАСТЬ II Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности