│ 16. Операции с ценными бумагами │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 16.1.

Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) │

├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤

│Фактические расходы по│ 08 │ 60 │Суммы, уплаченные│

│приобретению ценных бумаг│ │ │продавцу ценных бу-│

│ │ │ │маг в соответствии с│

│ │ │ │договором │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 08 │ 76 │Оплаченные информа-│

│ │ │ │ционные и консульта-│

│ │ │ │ционные услуги, свя-│

│ │ │ │занные с приобрете-│

│ │ │ │нием ценных бумаг │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 08 │ 76 │Вознаграждения пос-│

│ │ │ │редническим органи-│

│ │ │ │зациям │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 08 │66/проценты │Проценты по заемным│

│ │ │ │средствам, привле-│

│ │ │ │ченным для приобре-│

│ │ │ │тения ценных бумаг,│

│ │ │ │начисленные по усло-│

│ │ │ │виям договора до│

│ │ │ │момента принятия к│

│ │ │ │бух.

учету этих цен-│

│ │ │ │ных бумаг │

├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤

│Приняты на учет финансо-│ 58/2 │ 08 │В момент оформления│

│вые вложения в виде цен-│ │ │документов, подтвер-│

│ных бумаг │ │ │ждающих право орга-│

│ │ │ │низации на ценные│

│ │ │ │бумаги и на получе-│

│ │ │ │ние дохода по ним, и│

│ │ │ │перехода к организа-│

│ │ │ │ции финансовых рис-│

│ │ │ │ков, связанных с│

│ │ │ │этими ценными бума-│

│ │ │ │гами │

│Особенности бух.

учета│ 91 │ 76 │Если организации│

│некоторых расходов, свя-│ │ │оказаны информацион-│

│занных с приобретением│ │ │ные и консультацион-│

│ценных бумаг │ │ │ные услуги, связан-│

│ │ │ │ные с принятием ре-│

│ │ │ │шения о приобретении│

│ │ │ │ценных бумаг, и ор-│

│ │ │ │ганизация не прини-│

│ │ │ │мает решения о таком│

│ │ │ │приобретении, стои-│

│ │ │ │мость таких услуг│

│ │ │ │относится в состав│

│ │ │ │операционных расхо-│

│ │ │ │дов │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 91 │ 08 │В случае несущест-│

│ │ │ │венности величины│

│ │ │ │дополнительных зат-│

│ │ │ │рат по приобретению│

│ │ │ │ценных бумаг по│

│ │ │ │сравнению с суммой,│

│ │ │ │уплаченной продавцу│

│ │ │ │по договору, такие│

│ │ │ │затраты организация│

│ │ │ │вправе признать про-│

│ │ │ │чими операционными│

│ │ │ │расходами в том от-│

│ │ │ │четном периоде, в│

│ │ │ │котором были приняты│

│ │ │ │к бух.

учету указан-│

│ │ │ │ные ценные бумаги │

│Особенности бух. учета│ 91 │ 76 │Операционными расхо-│

│некоторых расходов, свя-│ │ │дами признаются: оп-│

│занных с содержанием цен-│ │ │лата услуг банка,│

│ных бумаг │ │ │депозитария за хра-│

│ │ │ │нение финансовых│

│ │ │ │вложений, предостав-│

│ │ │ │ление выписки со│

│ │ │ │счета депо и т.п. │

├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤

│16.2. Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене ниже номинала│

│ и последующая их продажа │

│Приобретены ценные бумаги│ 08 │ 51 │По учетной цене,│

│ │ │ │т.е.

по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение (в сум-│

│ │ │ │ме ниже номинала) │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│

│ │ │ │документов, подтвер-│

│ │ │ │ждающих право орга-│

│ │ │ │низации на ценные│

│ │ │ │бумаги и на получе-│

│ │ │ │ние дохода по ним, и│

│ │ │ │перехода к организа-│

│ │ │ │ции финансовых рис-│

│ │ │ │ков, связанных с│

│ │ │ │этими ценными бума-│

│ │ │ │гами │

│Проданы ценные бумаги │ 91 │ 58/2 │По учетной цене,│

│ │ │ │т.е. по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение (в сум-│

│ │ │ │ме ниже номинала) │

│Получены денежные средст-│ 51 │ 91 │В сумме, исходя из│

│ва за проданные ценные│ │ │согласованной сторо-│

│бумаги │ │ │нами продажной стои-│

│ │ │ │мости бумаг (может│

│ │ │ │быть отличной от их│

│ │ │ │номинала) │

│Если продажная стоимость│ 91 │ 99 │Прибыль от реализа-│

│бумаг больше фактических│ │ │ции ценных бумаг │

│расходов на их приобрете-│ │ │ │

│ние │ │ │ │

│Если продажная стоимость│ 99 │ 91 │Убыток от реализации│

│бумаг меньше фактических│ │ │ценных бумаг │

│расходов на их приобрете-│ │ │ │

│ние │ │ │ │

│16.3.

Приобретение ценных бумаг (в т.ч. векселей) по цене выше номинала│

│ и последующая их продажа │

│Приобретены ценные бумаги│ 08 │ 51 │По учетной цене,│

│ │ │ │т.е. по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение (в сум-│

│ │ │ │ме выше номинала) │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│

│ │ │ │документов, подтвер-│

│ │ │ │ждающих право орга-│

│ │ │ │низации на ценные│

│ │ │ │бумаги и на получе-│

│ │ │ │ние дохода по ним, и│

│ │ │ │перехода к организа-│

│ │ │ │ции финансовых рис-│

│ │ │ │ков, связанных с│

│ │ │ │этими ценными бума-│

│ │ │ │гами │

│Проданы ценные бумаги │ 91 │ 58/2 │По учетной цене,│

│ │ │ │т.е.

по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение (в сум-│

│ │ │ │ме выше номинала) │

│Получены денежные средст-│ 51 │ 91 │В сумме, исходя из│

│ва за проданные ценные│ │ │согласованной сторо-│

│бумаги │ │ │нами продажной стои-│

│ │ │ │мости бумаг (может│

│ │ │ │быть отличной от их│

│ │ │ │номинала) │

│Если продажная стоимость│ 91 │ 99 │Прибыль от реализа-│

│бумаг больше фактических│ │ │ции ценных бумаг │

│расходов на их приобрете-│ │ │ │

│ние │ │ │ │

│Если продажная стоимость│ 99 │ 91 │Убыток от реализации│

│бумаг меньше фактических│ │ │ценных бумаг │

│расходов на их приобрете-│ │ │ │

│ние │ │ │ │

│16.4. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике орга-│

│ низации по долговым ценным бумагам превышения номинальной стои-│

│ мости над фактическими затратами на приобретение бумаг в течение│

│ срока их обращения равномерно по мере начисления дохода, обуслов-│

│ ленного в долговых ценных бумагах │

│Приобретены долговые цен-│ 08 │ 51 │По учетной цене,│

│ные бумаги │ │ │т.е. по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│

│ │ │ │документов, подтвер-│

│ │ │ │ждающих право орга-│

│ │ │ │низации на ценные│

│ │ │ │бумаги и на получе-│

│ │ │ │ние дохода по ним, и│

│ │ │ │перехода к организа-│

│ │ │ │ции финансовых рис-│

│ │ │ │ков, связанных с│

│ │ │ │этими ценными бума-│

│ │ │ │гами │

│По мере начисления про-│ 76 │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│

│центов, указанных в│ │ │тально) начисленные│

│долговых ценных бумагах │ │ │проценты в сумме,│

│ │ │ │указанной в долговых│

│ │ │ │ценных бумагах (т.е.│

│ │ │ │на момент погашения│

│ │ │ │ценных бумаг указан-│

│ │ │ │ные в них проценты│

│ │ │ │на финансовые ре-│

│ │ │ │зультаты должны быть│

│ │ │ │начислены полностью)│

│Списание части суммы пре-│ 58/2 │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│

│вышения номинальной стои-│ │ │тально) часть суммы│

│мости бумаг над фактичес-│ │ │указанного превыше-│

│кими затратами на их при-│ │ │ния пропорционально│

│обретение │ │ │сумме начисленных│

│ │ │ │процентов по ценным│

│ │ │ │бумагам (т.о. на│

│ │ │ │момент погашения│

│ │ │ │ценных бумаг их│

│ │ │ │учетная стоимость на│

│ │ │ │счете 58/2 должна│

│ │ │ │сравняться с номина-│

│ │ │ │лом) │

│Получены проценты по│ 51 │ 76 │В начисленной сумме│

│ценным бумагам │ │ │согласно указаниям в│

│ │ │ │самих ценных бумагах│

│Ценные бумаги переданы│ 91 │ 58/2 │По номиналу (т.к. в│

│для погашения │ │ │течение срока их│

│ │ │ │обращения фактичес-│

│ │ │ │кие расходы на при-│

│ │ │ │обретение были дове-│

│ │ │ │дены до номинальной│

│ │ │ │стоимости бумаг) │

│Погашены ценные бумаги │ 51 │ 91 │По номиналу │

│16.5. Списание на финансовые результаты согласно учетной политике орга-│

│ низации по долговым ценным бумагам превышения фактических затрат│

│ на приобретение бумаг над номинальной стоимостью в течение срока│

│ их обращения равномерно по мере начисления дохода, обусловленного│

│ в долговых ценных бумагах │

│Приобретены долговые цен-│ 08 │ 51 │По учетной цене,│

│ные бумаги │ │ │т.е. по фактическим│

│ │ │ │расходам на их│

│ │ │ │приобретение │

│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤

│ │ 58/2 │ 08 │В момент оформления│

│ │ │ │документов, подтвер-│

│ │ │ │ждающих право орга-│

│ │ │ │низации на ценные│

│ │ │ │бумаги и на получе-│

│ │ │ │ние дохода по ним, и│

│ │ │ │перехода к организа-│

│ │ │ │ции финансовых рис-│

│ │ │ │ков, связанных с│

│ │ │ │этими ценными бума-│

│ │ │ │гами │

│По мере начисления про-│76/проценты│ 76/доход │Ежемесячно (ежеквар-│

│центов, указанных в дол-│ │ │тально) начисленные│

│говых ценных бумагах │ │ │проценты в сумме,│

│ │ │ │указанной в долговых│

│ │ │ │ценных бумагах (т.е.│

│ │ │ │на момент погашения│

│ │ │ │ценных бумаг указан-│

│ │ │ │ные в них проценты│

│ │ │ │на финансовые ре-│

│ │ │ │зультаты должны быть│

│ │ │ │начислены полностью)│

│Списание части суммы пре-│ 76/доход │ 58/2 │Ежемесячно (ежеквар-│

│вышения фактическими зат-│ │ │тально) часть суммы│

│ратами на приобретение│ │ │указанного превыше-│

│ценных бумаг над их номи-│ │ │ния пропорционально│

│нальной стоимостью │ │ │сумме начисленных│

│ │ │ │процентов по ценным│

│ │ │ │бумагам (т.о. на│

│ │ │ │момент погашения│

│ │ │ │ценных бумаг их│

│ │ │ │учетная стоимость на│

│ │ │ │счете 58/2 должна│

│ │ │ │сравняться с номина-│

│ │ │ │лом) │

│Отражение суммы дохода по│ 76/доход │ 91 │Ежемесячно (ежеквар-│

│ценным бумагам │ │ │тально) разница меж-│

│ │ │ │ду суммой начислен-│

│ │ │ │ных процентов и│

│ │ │ │списанной частью│

│ │ │ │суммы превышения│

│ │ │ │покупной цены над│

│ │ │ │номиналом (т.о. на│

│ │ │ │финансовые результа-│

│ │ │ │ты попадет сумма│

│ │ │ │начисленных процен-│

│ │ │ │тов за минусом суммы│

│ │ │ │превышения покупной│

│ │ │ │цены над номиналом) │

│Получены проценты по│ 51 │76/проценты │В начисленной сумме│

│ценным бумагам │ │ │согласно указаниям в│

│ │ │ │самих ценных бумагах│

├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────│

│Ценные бумаги переданы│ 91 │ 58/2 │По номиналу (т.к. в│

│для погашения │ │ │течение срока их┤

│ │ │ │обращения фактичес-│

│ │ │ │кие расходы на│

│ │ │ │приобретение были│

│ │ │ │доведены до номи-│

│ │ │ │нальной стоимости│

│ │ │ │бумаг) │

│Погашены ценные бумаги │ 51 │ 91 │По номиналу │

│16.6. Реализация ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под│

│ обесценение вложений в ценные бумаги │

│Создан резерв под обесце-│ 91 │ 59 │На величину разницы│

│нение финансовых вложений│ │ │между учетной стои-│

│ │ │ │мостью ценных бумаг│

│ │ │ │(фактические расходы│

│ │ │ │на приобретение) и│

│ │ │ │расчетной стоимостью│

│ │ │ │(учетная стоимость,│

│ │ │ │уменьшенная на вели-│

│ │ │ │чину снижения стои-│

│ │ │ │мости этих ценных│

│ │ │ │бумаг ниже ожидав-│

│ │ │ │шихся экономических│

│ │ │ │выгод на отчетную│

│ │ │ │дату) │

│Переданы ценные бумаги│ 91 │ 58/2 │По фактическим рас-│

│покупателю │ │ │ходам на их приобре-│

│ │ │ │тение (по учетным│

│ │ │ │ценам на счете 58/2)│

│Оплачены покупателем про-│ 51 │ 91 │По продажной стои-│

│данные ценные бумаги │ │ │мости проданных цен-│

│ │ │ │ных бумаг, согласо-│

│ │ │ │ванной с покупателем│

│Финансовый результат от│91 (или 99)│99 (или 91) │Прибыль (или убыток)│

│реализации ценных бумаг │ │ │- сформировавшееся│

│ │ │ │сальдо по счету 91│

│ │ │ │по данной операции │

│Списание суммы ранее│ 59 │ 91 │На сумму созданного│

│созданного резерва под│ │ │резерва по данным│

│обесценение данных ценных│ │ │проданным бумагам │

│бумаг │ │ │ │

<< | >>

↑

Источник: БРЫЗГАЛИН А.В.. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций . 0000

Еще по теме │ 16. Операции с ценными бумагами │:

- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях - Основы бухгалтерского учета в РФ -