│ 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 18.1.
Получение краткосрочного кредита (займа) денежными средствами │├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен кредит денежными│ 51 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│средствами на расчетный│ │ │полученных денежных│
│счет │ │ │средств (если факти-│
│ │ │ │чески получено мень-│
│ │ │ │ше, чем предусмотре-│
│ │ │ │но договором, то│
│ │ │ │разница отражается│
│ │ │ │только в пояснитель-│
│ │ │ │ной записке к годо-│
│ │ │ │вой бух.
отчетности)│├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по кре-│66/проценты│ 51 │В сумме согласно│
│диту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 51 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 18.2.
Получение краткосрочного займа вещами │├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен заем однородными│41 (или 10)│ 66 │В сумме стоимостной│
│вещами │ │ │оценки фактически│
│ │ │ │полученных вещей,│
│ │ │ │предусмотренной до-│
│ │ │ │говором (если факти-│
│ │ │ │чески получено мень-│
│ │ │ │ше, чем предусмотре-│
│ │ │ │но договором, то│
│ │ │ │разница отражается│
│ │ │ │только в пояснитель-│
│ │ │ │ной записке к годо-│
│ │ │ │вой бух. отчетности)│
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Списаны полученные вещи│20, 45, 90 │41 (или 10) │В стоимостной оцен-│
│на нужды организации │или др. │ │ке, по которой они│
│ │ │ │были оприходованы│
│ │ │ │при получении в ка-│
│ │ │ │честве займа │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Приобретены (произведены)│41 (или 43)│60 (или 20) │Оприходованы вещи:│
│аналогичные вещи для воз-│ │ │приобретенные - в│
│врата займа │ │ │оценке по счету пос-│
│ │ │ │тавщика, произведен-│
│ │ │ │ные собственными си-│
│ │ │ │лами - по фактичес-│
│ │ │ │кой себестоимости │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 19 │ 60 │НДС на приобретенные│
│ │ │ │вещи по счету-факту-│
│ │ │ │ре поставщика │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19 │Налоговый вычет по│
│ │ │ │НДС, уплаченному│
│ │ │ │поставщику при при-│
│ │ │ │обретении вещей │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Произведен возврат займа│ 90 │41 (или 43) │В оценке, числящейся│
│путем передачи такого же│ │ │в учете (либо на│
│количества вещей того же│ │ │основании счета пос-│
│рода и качества, что и│ │ │тавщика, либо по│
│полученные в заем │ │ │фактической себес-│
│ │ │ │тоимости) │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 66 │ 90 │По согласованной с│
│ │ │ │займодавцем оценке │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 90 │ 68/ндс │НДС по счету-фактуре│
│ │ │ │организации-заемщика│
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │91 (или 66)│66 (или 91) │Если стоимостная│
│ │ │ │оценка возвращенных│
│ │ │ │вещей отличается от│
│ │ │ │стоимостной оценки│
│ │ │ │полученных вещей │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ 18.3.
Получение краткосрочного займа в иностранной валюте │├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен кредит в иност-│ 52 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│ранной валюте │ │ │полученных средств│
│ │ │ │по курсу ЦБ РФ на│
│ │ │ │дату получения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год, по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ на дату начис-│
│ │ │ │ления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Пересчет обязательств,│ 91 │66/кредит и│Разница между оцен-│
│стоимость которых выраже-│ (или │66/проценты │кой обязательств │
│на в иностранной валюте,│66/кредит и│ (или 91) │по курсу ЦБ РФ на│
│на отчетную дату (конец│66/процен- │ │конец квартала и по│
│квартала) │ты) │ │курсу на дату пос-│
│ │ │ │ледней переоценки│
│ │ │ │этих обязательств │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по│66/проценты│ 52 │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 52 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.4.
Получение краткосрочного займа, выраженного в иностранной валюте││ или условных единицах, в рублях │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Получен в рублях кредит,│ 51 │ 66/кредит │В сумме фактически│
│выраженный в иностранной│ │ │полученных денежных│
│валюте │ │ │средств по курсу ЦБ│
│ │ │ │РФ (или иному согла-│
│ │ │ │сованному курсу) на│
│ │ │ │дату получения │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Начислены проценты по│ 91 │66/проценты │В сумме согласно│
│кредиту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора в части,│
│ │ │ │приходящейся на от-│
│ │ │ │четный год, по курсу│
│ │ │ │ЦБ РФ (или иному со-│
│ │ │ │гласованному курсу)│
│ │ │ │на дату начисления │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Пересчет обязательств,│ 91 (или │66/проценты │Разница между оцен-│
│стоимость которых выраже-│66/процен- │ (или 91) │кой обязательств по│
│на в иностранной валюте,│ты) │ │курсу ЦБ РФ (или│
│на отчетную дату (конец│ │ │иному согласованному│
│квартала) │ │ │курсу) на конец ква-│
│Внимание! Переоценивается│ │ │ртала и по курсу на│
│только задолженность по│ │ │дату последней пере-│
│оплате процентов, основ-│ │ │оценки этих обяза-│
│ная сумма долга не пере-│ │ │тельств │
│оценивается! │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Уплачены проценты по кре-│66/проценты│ 51 │В сумме согласно│
│диту │ │ │условиям кредитного│
│ │ │ │договора │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашен (возвращен) полу-│ 66/кредит │ 51 │В сумме кредита │
│ченный кредит │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.5. Привлечение заемных средств путем выдачи собственного векселя│
│ (в том числе с возникновением дисконта) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Выписан вексель организа-│ 58/2 │ 66 │На сумму по номиналу│
│цией-заемщиком и передан├───────────┼────────────┤ │
│займодавцу │ 91/векс │ 58/2 │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Учтено за балансом выдан-│ - │ 009 │В сумме по номиналу│
│ное обеспечение │ │ │векселя с указанием│
│ │ │ │условий его обраще-│
│ │ │ │ния │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Получен заем путем оплаты│ 51 │ 91/векс │В сумме фактически│
│выданного векселя │ │ │полученных денежных│
│ │ │ │средств, обеспечен-│
│ │ │ │ных выданным вексе-│
│ │ │ │лем │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Если фактически получено│ 91 │ 91/векс │Если учетной полити-│
│денежных средств меньше│ │ │кой организации пре-│
│чем номинал векселя, то│ │ │дусмотрено единовре-│
│возникает дисконт при│ │ │менное отнесение на│
│размещении этого векселя │ │ │финансовые результа-│
│ │ │ │ты расходов по обс-│
│ │ │ │луживанию займов, то│
│ │ │ │в сумме выявившегося│
│ │ │ │дисконта, приходяще-│
│ │ │ │гося на отчетный пе-│
│ │ │ │риод исходя из усло-│
│ │ │ │вий обращения выдан-│
│ │ │ │ного векселя │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 97 │ 91/векс │Если учетной полити-│
│ ├───────────┼────────────┤кой организации пре-│
│ │ 91 │ 97 │дусмотрено равномер-│
│ │ │ │ное ежемесячное спи-│
│ │ │ │сание расходов в ви-│
│ │ │ │де дисконта на фи-│
│ │ │ │нансовые результаты │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Предъявлен к погашению│ 009 │ - │На сумму по номиналу│
│ранее выданный вексель │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Погашение векселя и возв-│ 66 │ 51 │На сумму фактически│
│рат заемных средств │ │ │уплаченных денежных│
│ │ │ │средств в счет пога-│
│ │ │ │шения предъявленного│
│ │ │ │к оплате векселя │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │66 (или 91)│91 (или 66) │Если сумма факти-│
│ │ │ │ческой оплаты вексе-│
│ │ │ │ля не совпадет с│
│ │ │ │суммой полученных│
│ │ │ │заемных средств │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│18.6.
Учет расходов по обслуживанию займов (проценты и дополнительные││ затраты, произведенные в связи с получением займов) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│1. Общий случай использо-│ 91 │66/проценты │Начислены годовые│
│вания средств займа │ │ │проценты в сумме│
│ │ │ │причитающихся плате-│
│ │ │ │жей согласно усло-│
│ │ │ │виям договора неза-│
│ │ │ │висимо от того, в│
│ │ │ │какой форме и когда│
│ │ │ │фактически произво-│
│ │ │ │дятся указанные пла-│
│ │ │ │тежи │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│2. Средства займа исполь-│ 08 │66/проценты │Начислены проценты в│
│зуются на приобретение│ │ │сумме причитающихся│
│(создание) инвестиционно-│ │ │платежей согласно│
│го актива │ │ │условиям договора│
│ │ │ │займа, если данный│
│ │ │ │актив в последующем│
│ │ │ │будет амортизиро-│
│ │ │ │ваться по правилам│
│ │ │ │бух.
учета, и в││ │ │ │сумме, начисленной│
│ │ │ │до месяца фактичес-│
│ │ │ │кого начала эксплуа-│
│ │ │ │тации включительно │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │66/проценты │Начислены проценты в│
│ │ │ │сумме причитающихся│
│ │ │ │платежей согласно│
│ │ │ │условиям договора│
│ │ │ │займа, если данный│
│ │ │ │актив в последующем│
│ │ │ │не будет амортизиро-│
│ │ │ │ваться по правилам│
│ │ │ │бух. учета в полной│
│ │ │ │сумме процентов, а│
│ │ │ │также по иным объек-│
│ │ │ │там в сумме процен-│
│ │ │ │тов, начисленной на-│
│ │ │ │чиная с месяца фак-│
│ │ │ │тического начала эк-│
│ │ │ │сплуатации объекта │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│3. Средства займа исполь-│60/проценты│66/проценты │Проценты в сумме│
│зуются для предваритель-│(или 76,│ │причитающихся плате-│
│ной оплаты приобретаемых│или 16) │ │жей согласно усло-│
│товарно-материальных цен-│ │ │виям договора займа,│
│ностей, работ и услуг │ │ │начисленные до опри-│
│ │ │ │ходования ТМЦ на│
│ │ │ │балансе организации │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 60 │ 51 │Оплачен счет постав-│
│ ├───────────┼────────────┤щика и оприходова-│
│ │10 (или 41)│ 60 │ны ТМЦ │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │10 (или 41)│60/проценты │В стоимость приобре-│
│ │ │ │тенных ТМЦ включены│
│ │ │ │расходы на обслужи-│
│ │ │ │вание займа, начис-│
│ │ │ │ленные до момента│
│ │ │ │оприходования этих│
│ │ │ │ТМЦ │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │66/проценты │Проценты в сумме│
│ │ │ │причитающихся плате-│
│ │ │ │жей согласно усло-│
│ │ │ │виям договора займа,│
│ │ │ │начисленные после│
│ │ │ │оприходования ТМЦ на│
│ │ │ │балансе организации │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│4. По выданным векселям│ Или 91 │66/проценты │Сумма причитающихся│
│с указанным в них процен-│ Или 97 │ │векселедержателю │
│том для получения займа│ │ │процентов исходя из│
│денежными средствами │ │ │условий выпуска век-│
│ │ │ │селя и срока его об-│
│ │ │ │ращения в отчетном│
│ │ │ │периоде │
│ ├───────────┼────────────┼────────────────────┤
│ │ 91 │ 97 │Если учетной поли-│
│ │ │ │тикой организации│
│ │ │ │предусмотрено вклю-│
│ │ │ │чение сумм процентов│
│ │ │ │в целях равномерного│
│ │ │ │ежемесячного списа-│
│ │ │ │ния на финансовые│
│ │ │ │результаты с исполь-│
│ │ │ │зованием счета 97│
│ │ │ │"Расходы будущих пе-│
│ │ │ │риодов" │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
Еще по теме │ 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию │:
- │20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-│ │ ного в Приложении к ПБУ 18/02) │
- │19. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские│ │ и технологические работы для собственных нужд │
- │ 1. Учет основных средств │
- │ 7. Учет материалов │
- │ 11. Реализация продукции, работ, услуг │
- │ 3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств │
- │ 6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками) │
- │ 2. Выбытие основных средств │
- │ 5. Операции с нематериальными активами │
- │ 12. Некоторые производственные расходы │
- │ 16. Операции с ценными бумагами │
- │ 4. Оборудование, требующее монтажа │
- │ 17. Иные операции │
- │ 9. Потери по материалам │
- │ 10. Готовая продукция │
- │ 15. Иностранная валюта │
- │ 14. Операции с капиталом │