│20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-│ │ ного в Приложении к ПБУ 18/02) │
├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤
│Условный расход по налогу│99 субсчет│68 субсчет│Бухгалтерскую при-│
│на прибыль │"Условный │"Налог на│быль за отчетный пе-│
│ │расход (до-│прибыль" в│риод 126110 руб.
ум-││ │ход)" в│сумме │ножить на ставку│
│ │сумме │30266,4 р. │налога на прибыль,│
│ │30266,4 р. │ │действующую на от-│
│ │ │ │четную дату, 24%.│
│ │ │ │Таким образом, рас-│
│ │ │ │считан условный рас-│
│ │ │ │ход по налогу на│
│ │ │ │прибыль за отчетный│
│ │ │ │период в сумме│
│ │ │ │30266,4 руб.
Если в││ │ │ │балансе выявлен│
│ │ │ │бухгалтерский убы-│
│ │ │ │ток, то аналогично│
│ │ │ │рассчитывается ус-│
│ │ │ │ловный доход по│
│ │ │ │налогу на прибыль и│
│ │ │ │отражается обратной│
│ │ │ │проводкой.
│├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Постоянное налоговое│99 субсчет │68 субсчет│Постоянная разница,│
│обязательство (возникает│"Постоянное│"Налог на│возникшая в отчетном│
│в результате того, что│налоговое │прибыль" в│периоде (превышение│
│какие-либо доходы или│обязательс-│сумме 720 р.│нормативов) 3000│
│расходы влияют на финан-│тво" в сум-│ │руб. умножается на│
│совые результаты отчетно-│ме 720 р. │ │ставку налога на│
│го периода в бух. учете,│ │ │прибыль, действующую│
│но по правилам главы 25│ │ │на отчетную дату,│
│НК РФ никогда не учтутся│ │ │24%. Таким образом,│
│в целях налогообложения.│ │ │рассчитано постоян-│
│Эти отклонения в бух.│ │ │ное налоговое обя-│
│учете должны быть учтены│ │ │зательство 720 руб.│
│обособленно в аналитичес-│ │ │Если постоянная│
│ком учете соответствующих│ │ │разница возникает в│
│счетов учета активов и│ │ │отношении доходов,│
│обязательств.) │ │ │отражаемых в бух.│
│ │ │ │учете и влияющих на│
│ │ │ │финансовые результа-│
│ │ │ │ты отчетного перио-│
│ │ │ │да, но никогда не│
│ │ │ │учитываемых в целях│
│ │ │ │налогообложения, то│
│ │ │ │постоянное налоговое│
│ │ │ │обязательство исчис-│
│ │ │ │ляется аналогично и│
│ │ │ │отражается обратной│
│ │ │ │проводкой │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отложенный налоговый ак-│09 "Отло-│68 субсчет│Вычитаемая временная│
│тив (возникает в резуль-│женный на-│"Налог на│разница, возникшая в│
│тате того, что определен-│логовый ак-│прибыль" в│отчетном периоде (в│
│ные расходы отчетного пе-│тив" в сум-│сумме 480 р.│бух.
учете амортиза-││риода, влияющие на умень-│ме 480 р. │ │ции отнесено на│
│шение финансовых резуль-│ │ │расходы больше, чем│
│татов в бух. учете, в це-│ │ │в целях налогообло-│
│лях налогообложения бу-│ │ │жения прибыли) 2000│
│дут учтены в последующих│ │ │руб. умножается на│
│отчетных периодах в│ │ │ставку налога на│
│уменьшение налоговой базы│ │ │прибыль, действующую│
│по налогу на прибыль. Эти│ │ │на отчетную дату,│
│отклонения в бух. учете│ │ │24%. Таким образом,│
│должны быть учтены обосо-│ │ │рассчитан отложенный│
│бленно в аналитическом│ │ │налоговый актив 480│
│учете соответствующих│ │ │руб. │
│счетов учета активов и│ │ │ │
│обязательств) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤
│Отложенное налоговое обя-│68 субсчет│77 "Отложен-│Налогооблагаемая │
│зательство (возникает в│"Налог на│ное налого-│временная разница,│
│результате того, что оп-│прибыль" в│вое обяза-│возникшая в отчетном│
│ределенные доходы или│сумме │тельство" в│периоде (в бух.│
│расходы отчетного перио-│600 р.
│сумме 600 р.│учете доход отражен,││да, влияющие на увеличе-│ │ │а в целях налогооб-│
│ние финансовых результа-│ │ │ложения не учтен)│
│тов в бух. учете, в целях│ │ │2500 руб. умножается│
│налогообложения будут│ │ │на ставку налога на│
│учтены в последующих от-│ │ │прибыль, действующую│
│четных периодах в увели-│ │ │на отчетную дату,│
│чение налоговой базы по│ │ │24%. Таким образом,│
│налогу на прибыль. Эти│ │ │рассчитано отложен-│
│отклонения в бух. учете│ │ │ное налоговое обяза-│
│должны быть учтены обосо-│ │ │тельство 600 руб. │
│бленно в аналитическом│ │ │ │
│учете соответствующих│ │ │ │
│счетов учета активов и│ │ │ │
│обязательств) │ │ │ │
├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤
│ Результат сделанных проводок: │
│1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: │
│Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в│
│бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то│
│итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой декларации │
│2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб.│
│начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях│
│и убытках по стр.150.
││3) отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в│
│1 разделе баланса в составе внеоборотных активов │
│4) отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 -│
│отражается в разделе 5 пассива баланса в составе краткосрочных│
│обязательств │
│ Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое│
│обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и│
│отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации│
│требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.),│
│отраженной по стр.150 Отчета о прибылях и убытках, уменьшающей│
│бухгалтерскую прибыль предприятия за этот же период, которая подлежит│
│распределению учредителями (стр.190 Отчета о прибылях и убытках). При│
│этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону│
│занижения чистой балансовой прибыли, остающейся в распоряжении│
│собственников предприятия за отчетный период, на разницу между реальным│
│расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и расходом по│
│Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года указанная│
│разница может сложиться в обратную сторону и фактические доходы│
│акционеров (недополученные или излишне начисленные за отчетный год)│
│будут выровнены. Отложенные на будущее суммы прибыли или убытков могут│
│быть оценены путем анализа отраженных в балансе остатков по счетам 09 и│
│77. │
Еще по теме │20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-│ │ ного в Приложении к ПБУ 18/02) │:
- │19. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские│ │ и технологические работы для собственных нужд │
- │ 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию │
- │ 6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками) │
- │ 1. Учет основных средств │
- │ 7. Учет материалов │
- │ 11. Реализация продукции, работ, услуг │
- │ 3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств │
- │ 2. Выбытие основных средств │
- │ 5. Операции с нематериальными активами │
- │ 16. Операции с ценными бумагами │
- │ 12. Некоторые производственные расходы │
- │ 4. Оборудование, требующее монтажа │
- │ 17. Иные операции │
- │ 9. Потери по материалам │
- │ 15. Иностранная валюта │
- │ 14. Операции с капиталом │
- │ 10. Готовая продукция │
- Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
- ! Задание 2.4. Приведите примеры дегуманизации труда
- 12.1. Налог на прибыль