│20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-│ │ ного в Приложении к ПБУ 18/02) │

├─────────────────────────┬───────────┬────────────┬────────────────────┤

│Условный расход по налогу│99 субсчет│68 субсчет│Бухгалтерскую при-│

│на прибыль │"Условный │"Налог на│быль за отчетный пе-│

│ │расход (до-│прибыль" в│риод 126110 руб.

│ │ход)" в│сумме │ножить на ставку│

│ │сумме │30266,4 р. │налога на прибыль,│

│ │30266,4 р. │ │действующую на от-│

│ │ │ │четную дату, 24%.│

│ │ │ │Таким образом, рас-│

│ │ │ │считан условный рас-│

│ │ │ │ход по налогу на│

│ │ │ │прибыль за отчетный│

│ │ │ │период в сумме│

│ │ │ │30266,4 руб.

│ │ │ │балансе выявлен│

│ │ │ │бухгалтерский убы-│

│ │ │ │ток, то аналогично│

│ │ │ │рассчитывается ус-│

│ │ │ │ловный доход по│

│ │ │ │налогу на прибыль и│

│ │ │ │отражается обратной│

│ │ │ │проводкой.

├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤

│Постоянное налоговое│99 субсчет │68 субсчет│Постоянная разница,│

│обязательство (возникает│"Постоянное│"Налог на│возникшая в отчетном│

│в результате того, что│налоговое │прибыль" в│периоде (превышение│

│какие-либо доходы или│обязательс-│сумме 720 р.│нормативов) 3000│

│расходы влияют на финан-│тво" в сум-│ │руб. умножается на│

│совые результаты отчетно-│ме 720 р. │ │ставку налога на│

│го периода в бух. учете,│ │ │прибыль, действующую│

│но по правилам главы 25│ │ │на отчетную дату,│

│НК РФ никогда не учтутся│ │ │24%. Таким образом,│

│в целях налогообложения.│ │ │рассчитано постоян-│

│Эти отклонения в бух.│ │ │ное налоговое обя-│

│учете должны быть учтены│ │ │зательство 720 руб.│

│обособленно в аналитичес-│ │ │Если постоянная│

│ком учете соответствующих│ │ │разница возникает в│

│счетов учета активов и│ │ │отношении доходов,│

│обязательств.) │ │ │отражаемых в бух.│

│ │ │ │учете и влияющих на│

│ │ │ │финансовые результа-│

│ │ │ │ты отчетного перио-│

│ │ │ │да, но никогда не│

│ │ │ │учитываемых в целях│

│ │ │ │налогообложения, то│

│ │ │ │постоянное налоговое│

│ │ │ │обязательство исчис-│

│ │ │ │ляется аналогично и│

│ │ │ │отражается обратной│

│ │ │ │проводкой │

├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤

│Отложенный налоговый ак-│09 "Отло-│68 субсчет│Вычитаемая временная│

│тив (возникает в резуль-│женный на-│"Налог на│разница, возникшая в│

│тате того, что определен-│логовый ак-│прибыль" в│отчетном периоде (в│

│ные расходы отчетного пе-│тив" в сум-│сумме 480 р.│бух.

│риода, влияющие на умень-│ме 480 р. │ │ции отнесено на│

│шение финансовых резуль-│ │ │расходы больше, чем│

│татов в бух. учете, в це-│ │ │в целях налогообло-│

│лях налогообложения бу-│ │ │жения прибыли) 2000│

│дут учтены в последующих│ │ │руб. умножается на│

│отчетных периодах в│ │ │ставку налога на│

│уменьшение налоговой базы│ │ │прибыль, действующую│

│по налогу на прибыль. Эти│ │ │на отчетную дату,│

│отклонения в бух. учете│ │ │24%. Таким образом,│

│должны быть учтены обосо-│ │ │рассчитан отложенный│

│бленно в аналитическом│ │ │налоговый актив 480│

│учете соответствующих│ │ │руб. │

│счетов учета активов и│ │ │ │

│обязательств) │ │ │ │

├─────────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────────────┤

│Отложенное налоговое обя-│68 субсчет│77 "Отложен-│Налогооблагаемая │

│зательство (возникает в│"Налог на│ное налого-│временная разница,│

│результате того, что оп-│прибыль" в│вое обяза-│возникшая в отчетном│

│ределенные доходы или│сумме │тельство" в│периоде (в бух.│

│расходы отчетного перио-│600 р.

│да, влияющие на увеличе-│ │ │а в целях налогооб-│

│ние финансовых результа-│ │ │ложения не учтен)│

│тов в бух. учете, в целях│ │ │2500 руб. умножается│

│налогообложения будут│ │ │на ставку налога на│

│учтены в последующих от-│ │ │прибыль, действующую│

│четных периодах в увели-│ │ │на отчетную дату,│

│чение налоговой базы по│ │ │24%. Таким образом,│

│налогу на прибыль. Эти│ │ │рассчитано отложен-│

│отклонения в бух. учете│ │ │ное налоговое обяза-│

│должны быть учтены обосо-│ │ │тельство 600 руб. │

│бленно в аналитическом│ │ │ │

│учете соответствующих│ │ │ │

│счетов учета активов и│ │ │ │

│обязательств) │ │ │ │

├─────────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────────────┤

│ Результат сделанных проводок: │

│1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: │

│Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в│

│бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то│

│итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой декларации │

│2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб.│

│начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях│

│и убытках по стр.150.

│3) отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в│

│1 разделе баланса в составе внеоборотных активов │

│4) отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 -│

│отражается в разделе 5 пассива баланса в составе краткосрочных│

│обязательств │

│ Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое│

│обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и│

│отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации│

│требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.),│

│отраженной по стр.150 Отчета о прибылях и убытках, уменьшающей│

│бухгалтерскую прибыль предприятия за этот же период, которая подлежит│

│распределению учредителями (стр.190 Отчета о прибылях и убытках). При│

│этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону│

│занижения чистой балансовой прибыли, остающейся в распоряжении│

│собственников предприятия за отчетный период, на разницу между реальным│

│расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и расходом по│

│Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года указанная│

│разница может сложиться в обратную сторону и фактические доходы│

│акционеров (недополученные или излишне начисленные за отчетный год)│

│будут выровнены. Отложенные на будущее суммы прибыли или убытков могут│

│быть оценены путем анализа отраженных в балансе остатков по счетам 09 и│

│77. │