<<
>>

7.1. Назначение и основные задачи пояснительной записки

Многие организации сегодня обязаны включать в состав годовой отчетности пояснительную записку, что законодательно закреплено в п. 2 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(исключение составляют субъекты малого предпринимательства, а также общественных организации и их структурных подразделений, не занимающиеся предпринимательской деятельностью). Эта форма отчетности очень специфична и составляется с целью обеспечения пользователей дополнительной информацией, необходимой им для реальной оценки финансового положения организации и результатов ее деятельности, а так же возможном их изменении в результате влияния тех или иных факторов. Основное отличие этой формы отчетности от остальных заключается в том, что информация, представляемая в ней весьма разнообразна и специфична, а в некоторых случаях не нашедшая отражения в системе бухгалтерского учета организации.

Таким образом, основными задачами составления пояснительной записки являются:

- раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности и за ее рамками;

- предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой информации;

- раскрытие показателей, наиболее важных с точки зрения общей оценки деятельности организации.

К сожалению, все еще сохраняющаяся ориентация на государственные нужды при формировании отчетных показателей Российских организаций умаляет значимость этой формы отчетности, многие не уделяют ей должного внимания, другие при ее заполнении опускаю очень важную для пользователей информацию, считая, что она не существенна. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В п. 19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» сказано что в пояснительной записке необходимо кратко рассказать о том, чем занимается организация, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет направлена чистая прибыль и т.

д. Иными словами, каждой организации предоставлено право самостоятельно определять объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п.

В особые условия поставлены организаций, которые подлежат обя­зательному аудиту – в их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.

Необходимо отметить, что в странах с давними рыночными традициями составлению пояснительной записки уделяется внимания не меньше чем бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, поскольку информация, включаемая в нее выходит далеко за рамки бухгалтерского учета и крайне необходима пользователям, прежде всего акционерам и инвесторам.

Как уже неоднократно отмечалось ранее, рыночная среда предъявляет повышенные требования к прозрачности бухгалтерской отчетности, поэтому процесс ее формирования должен предусматривать разработку каждым хозяйствующим субъектом качественного подхода к составу и содержанию пояснительной записки, так как именно она способствует повышению информативности отчетности в целом. 7.2. Структура и содержание пояснительной записки

Отечественная практика выработала некоторые подходы к порядку представления и раскрытия информации, отражаемой в пояснительной записке.

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, включение которых в типовые формы отчетности нецелесообразно. Кроме того, в некоторых разделах этой формы расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, требующие дополнительного раскрытия. Рассмотрим основные разделы пояснительной записки.

Краткая характеристика структуры и деятельности организации

В этом разделе расписываются сведения об организации. К таким сведениям относятся: наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовая численность сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации, информация о положении, которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).

Акционерные общества приводят фамилии и должности членов совета директоров и членов исполнительного органа, а так же сумму выплаченного им вознаграждения всех видов. В этом же разделе указываются данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них опла­чена полностью, а какая частично. Также в этой части необходимо привести информацию о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, и их части, находящейся в собственности его дочерних и зависимых обществ.

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью должны привести информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал. Пользователи бухгалтерской отчетности на основе данных, размещенных в этом разделе должны оценить сущность и порядок взаимоотношений существующих между компаниями и величину уставного капитала самой организации.

Учетная политика организации

В этом разделе пояснительной записки кратко раскрываются основные положения учетной политики организации. В обязательном порядке пользователей информируют о принятых при формировании учетной политики способах и методах бухгалтерского учета, существенно влияющих на показатели бухгалтерской отчетности: о способах начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, оценки производственных запасов, готовой продукции и незавершенного производства, о формирование резервов, принятых организацией сроках использования нематериальных активов, порядке признания управленческих и коммерческих расходах и др., без которых не возможна достоверная оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации. Иными словами, из этого раздела отчета пользователи должны почерпнуть информацию, каким образом учетная политика влияет на формирование показателей отчетности.

В случае, если организация в следующем отчетном периоде планирует изменить положения учетной политики, то в данном разделе необходимо описать все нововведения, указав причины таких изменений (например, внесение изменений в ПБУ, изменение структуры собственности или условий деятельности организации и др.).

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации

В данном разделе пояснительной записки организация должна описать факторы повлиявшие на формирование финансового результата организации и динамику ее основных показателей деятельности в отчетном году. Здесь раскрывается дополнительная информация о направлениях деятельности, осуществляемой организацией в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Описывая основные показатели деятельности организация может привести характеристику основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, при необходимости дополняя информацию аналитическими таблицами и расшифровками. Другим, очень важным показателем, который можно привести в данном разделе является деловая активность, определяемая критериями распространенности рынков сбыта, деловой репутации компании, степени выполнения поставленных планов и задач, эффективности использования имеющихся ресурсов.

В этом же разделе необходимо привести информацию о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации. В случае недостаточности прибыли, полученной организацией в отчетном году на дивиденды по акциям, пользователей отчетности интересуют источники этих выплат, поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств компания планирует выплатить данные суммы. Здесь приводят так же сведения о суммах налогов, уплаченных организацией в качестве расчетов с бюджетом. Вся описанная в этом разделе информация необходима пользователям для получения более полного и объективного представления об имущественном и финансовом положении организации и достигнутых ею финансовых результатах.

Информация об аффилированных лицах

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами. Согласно п. 4 ПБУ 11/2000 аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации. Это, как правило, головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.

О каждом из таких лиц организация должна сообщить следующие сведения: характер отношений с ним, сущность операции проводимых между ним и организацией и их периодичность. Более подробно о формировании информации об аффилированных лицах и раскрытии информации о них в отчетности мы расскажем в следующей главе.

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

В этом разделе пояснительной записки организация должна раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть о событиях, которые произошли в этом отчетном периоде, а их последствия скорее всего окажут влияние на деятельность организации в будущем. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

Примерный перечень таких событий, а так же формирование информации о них и особенности отражения их в отчетности мы так же рассмотрим ниже.

Здесь же отражают информацию о событиях после отчетной даты. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 7/98 «События после отчетной даты», утвержденном приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н – это события, которые произошли после окончания года, но до даты подписания годовой отчетности. Такие события способны повлиять на размер имущества, обязательств или капитала организации, поэтому раскрытие их в отчетности является очень полезной с точки зрения оценки пользователями имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта. В одной из последующих глав данной книги будет более подробно изложена информация о том, как следует действовать организации при выявлении таких событий.

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, или информация по сегментам деятельности. Прежде всего, это касается тех организаций, у которых есть такие общества и которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Однако, если организация, не являясь головным или материнским предприятием, осуществляет несколько видов деятельности в различных географических регионах, она может так же привести информацию по сегментам деятельности, при условии ее существенности и полезности для пользователей.

В данный раздел включают:

- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

- критерий выбора этой информации;

- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

При этом руководствуются ПБУ «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним

Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Здесь, обычно, раскрывают информацию, характеризующую основные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. К ней, в частности, относятся данные, сопутствующие нематериальным активам, основным средствам, материально-производственным запасам, такие, как способы оценки, подходы к определению сроков полезного использования и начисления амортизации нематериальных активов, данные о поступлении объектов основных средств и изменении их стоимости, величине резервов, созданных под снижение стоимости материальных запасов и др.

В виде дополнительной информации к отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть его основные показатели, прежде всего связанные с формированием доходов и расходов, в том числе не имеющих отношение к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг. Особый интерес у пользователей вызывает информация об отчислениях, связанных с образованием резервов. Целесообразно показать состав прочих доходов и расходов организации.

Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговыми регистрами

Пунктом 25 ПБУ 18/02 определена необходимость раскрытия в пояснительной записке, расхождений между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, возникших в отчетном периоде. В таком случае организация должна привести следующую информацию:

- сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Таким образом, пояснительная записка является очень важным дополнением к бухгалтерской отчетности организации, а представленная в ней информация, крайне значима как для собственников организации, так и для внешних пользователей отчетности в целях принятия управленческих и экономических решений.

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме 7.1. Назначение и основные задачи пояснительной записки:

  1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  2. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  3. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  4. § 6. Цель, назначение и основные функции права
  5. 2.1. Основные назначения акций и способы их размещения
  6. Судебные экспертизы при криминалистическом исследовании письма: предмет, задачи, объекты и порядок назначения экспертизы
  7. Основное назначение и место адвокатуры в правоохранительной системе
  8. 4.5. Основное назначение и порядок совершения акцепта и аваля
  9. 7. Основные задачи юридических служб
  10. ВОПРОС 23 Понятие, общая характеристика и основные правила назначения мер административного наказания.
  11. Цели и основные задачи исследования.
  12. ЗАПИСКА МОСКОВСКИХ ЛИБЕРАЛОВ гр. ЛОРИС-МЕЛИКОВУ, НАЧАЛЬНИКУ ВЕРХОВНОЙ РАСПОРЯДИТЕЛЬНОЙ КОМИССИИ
  13. И.А. Ильин об основных задачах правоведения в России
  14. Основные задачи на проценты:
  15. Основные задачи Росстандарта:
  16. Правовой статус и основные задачи Министерства обороны
  17. Правовое положение, система и основные задачи Министерства юстиции
  18. 2.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
  19. 9.9. Государственное макроэкономическое управление: принципы и основные задачи