<<
>>

Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов и находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль, а также по единому налогу при упрощенной системе налогообложения суммы авансов и предоплат, полученных от покупателей в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом не имеет значения то, что факта реализации еще не было.

На организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, возложена обязанность включать в состав налогооблагаемых доходов авансы и предоплаты. На это прямо указывается в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней сказано, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данное требование нашло свое подтверждение также в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729.

В нем зафиксировано, что: "Имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения".

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод, а поэтому также обязаны полученные авансы включать в объект налогообложения.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, которые учитываются при налогообложении, должны определяться в соответствии с нормами статей 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, они должны применяться. Однако это действует только в том случае, если не противоречат другим положениям главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации. Примером тому может служить ссылка в пункте 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Она касается метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и применяется исключительно в отношении статьи 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая положения статей 273 и 346.17 Налогового кодекса РФ, определено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Отсюда полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, будет являться объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Пример

Фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. В I квартале для продажи своего товара фирма заключила договор купли-продажи и в том же квартале получила на расчетный счет от покупателя 100-процентную предоплату под поставку товара в сумме 400 000 руб. Товар был отгружен. Так как по правилам, установленным в статье 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения дохода фирмой, применяющей упрощенную систему налогообложения, является день поступления денег на ее расчетный счет, фирма всю сумму аванса по договору купли-продажи включила в доход и по итогам I квартала заплатила единый налог в сумме 24 000 руб. (400 000 руб.

х 6 процентов).

По итогам III квартала товар был отгружен покупателю. Таким образом, товар реализован, фирма дохода не имела и соответственно единый налог с этой реализации платить не должна.

Пример

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения и выбравшее в качестве объекта налогообложения доход, заключила в I квартале с ОАО два договора:

1. Договор купли-продажи, по которому ООО в качестве продавца обязуется отгрузить в пользу ОАО товар на сумму 400 000 руб. Товар был отгружен в адрес ОАО в III квартале.

2. Договор беспроцентного займа на сумму 400 000 руб., в котором организация ООО выступает как заемщик, а так как поступление займа не является доходом, который облагается единым налогом при упрощенной системе налогообложения, ООО в I квартале единый налог не платила.

После отгрузки товара в конце III квартала ООО провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам этой инвентаризации был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований на сумму 400 000 руб. с организацией ОАО.

Таким образом, в III квартале была ликвидирована задолженность обеих организаций (ООО и ОАО) друг перед другом: с одной стороны - по возврату займа, с другой стороны - по оплате товара.

В III квартале, как результат подписания акта взаимозачета, у ООО возник налогооблагаемый доход. По итогам III квартала оно обязано заплатить единый налог в сумме: 24 000 руб. (400 000 руб. х 6 процентов).

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения:

  1. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  2. Учет операций получения авансов и предоплат
  3. Получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде
  4. Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары
  5. 11.2. Кассовые операции кредитных организаций
  6. Банковский контроль за соблюдением кассовой дисциплины предприятиями и организациями
  7. Организация расчетно-кассового обслуживания юридических и физических лиц
  8. 4.4. Меры воздействия, применяемые Банком России к кредитным организациям
  9. ! Задание 3.5. Попробуйте схематично изобразить систему факторов, влияющих на социальную среду организации.
  10. Упрощенный метод оценки фундаментальной стоимости акции
  11. Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по организациям
  12. Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с., 2013
  13. Организация и тактика получения образцов для сравнительного исследования
  14. 12.3. Нюансы отражения авансов
  15. Порядок действий по организации получения дохода в интересах собственников от использования объектов общего имущества многоквартирного дома
  16. Аудит кассовых операций