Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов и находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль, а также по единому налогу при упрощенной системе налогообложения суммы авансов и предоплат, полученных от покупателей в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, возложена обязанность включать в состав налогооблагаемых доходов авансы и предоплаты. На это прямо указывается в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней сказано, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данное требование нашло свое подтверждение также в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод, а поэтому также обязаны полученные авансы включать в объект налогообложения.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, которые учитываются при налогообложении, должны определяться в соответствии с нормами статей 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пример

Фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. В I квартале для продажи своего товара фирма заключила договор купли-продажи и в том же квартале получила на расчетный счет от покупателя 100-процентную предоплату под поставку товара в сумме 400 000 руб. Товар был отгружен. Так как по правилам, установленным в статье 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения дохода фирмой, применяющей упрощенную систему налогообложения, является день поступления денег на ее расчетный счет, фирма всю сумму аванса по договору купли-продажи включила в доход и по итогам I квартала заплатила единый налог в сумме 24 000 руб. (400 000 руб.

По итогам III квартала товар был отгружен покупателю. Таким образом, товар реализован, фирма дохода не имела и соответственно единый налог с этой реализации платить не должна.

Пример

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения и выбравшее в качестве объекта налогообложения доход, заключила в I квартале с ОАО два договора:

1. Договор купли-продажи, по которому ООО в качестве продавца обязуется отгрузить в пользу ОАО товар на сумму 400 000 руб. Товар был отгружен в адрес ОАО в III квартале.

2. Договор беспроцентного займа на сумму 400 000 руб., в котором организация ООО выступает как заемщик, а так как поступление займа не является доходом, который облагается единым налогом при упрощенной системе налогообложения, ООО в I квартале единый налог не платила.

После отгрузки товара в конце III квартала ООО провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам этой инвентаризации был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований на сумму 400 000 руб. с организацией ОАО.

Таким образом, в III квартале была ликвидирована задолженность обеих организаций (ООО и ОАО) друг перед другом: с одной стороны - по возврату займа, с другой стороны - по оплате товара.

В III квартале, как результат подписания акта взаимозачета, у ООО возник налогооблагаемый доход. По итогам III квартала оно обязано заплатить единый налог в сумме: 24 000 руб. (400 000 руб. х 6 процентов).