Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации

На основании пункта 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г.

Пример

Счет-фактура N 27 от 29.09.2009 (1)

──────────────────────────────────

Поставщик ООО "Альфа" (2)

──────────────────────────────────────────────────────

Адрес 127322 г.

──────────────────────────────────────────────────────────

Телефон 000-00-00 (2б)

────────────────────────────────────────────────────────

Идентификационный номер поставщика (ИНН) 7700000000 (2в)

───────────────────────

Грузоотправитель и его адрес Он же (3)

───────────────────────────────────

Грузополучатель и его адрес ООО "Гамма" (4)

────────────────────────────────────

К платежно-расчетному документу N 6 от 28.09.2009 (5)

─── ─────────────────────────────

Покупатель ООО "Гамма" (6)

─────────────────────────────────────────────────────

Адрес 128215, г.

──────────────────────────────────────────────────────────

Телефон 000-00-00 (6б)

────────────────────────────────────────────────────────

Идентификационный номер покупателя (ИНН) 7700000001 (6в)

───────────────────────

Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ

отправления и т.п.).

Аванс в соответствии с условиями договора N 12 от 26.09.2009 за

облагаемый и не облагаемый НДС товар (7)

───────────────────────────

Руководитель организации (предприятия)

подпись (В.К. Рябцевский)

Гл.

подпись (Д.В. Пиотровская)

М.П.

Выдал подпись (А.А. Куваева-Стрелец)

(подпись ответственного лица от поставщика)

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% на основании подпунктов 1, 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев, по перечню и в порядке, установленных Правительством Российской Федерации.

Учитывая требования пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, являются налоговыми вычетами.

Что же касается операций по реализации товаров (работ, услуг), зафиксированных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (экспортные операции), то вычетам на основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В случае, если налогоплательщик, осуществляющий экспортные операции, в течение 180 дней со дня помещения товаров в режим экспорта представил в налоговые органы документы, которые предусмотрены статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также отдельную налоговую декларацию, оговоренную в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, то он имеет право на налоговый вычет по ранее исчисленному с авансов налогу в день подачи этих документов.

На сумму предоплаты требуется выписать счет-фактуру и исчислить НДС по ставке, которой товары облагаются на российском рынке.

Нередки случаи, когда организации при выписке счетов-фактур на суммы полученных авансов могут заполнять все графы, в том числе такие, как: "Количество единиц", "Цена", "Стоимость всего без налога" и "Налоговая ставка".

Учитывая нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих отгрузок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть включены в оборот, облагаемый НДС.

Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо определять расчетным методом и исчислять по расчетной налоговой ставке 18/118. Таково требование, установленное пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Далее необходимо обратить внимание на порядок заполнения книги продаж и книги покупок при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров.

Обратимся к заполнению строки 5 счета-фактуры. Порядок заполнения этой строки установлен Приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914. В этой строке указываются реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура.

Учитывая текст пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации для вычета НДС на законных основаниях необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии же с требованиями, установленными подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, реквизиты расчетного документа по строке 5 счета-фактуры должны быть указаны исключительно при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Помимо этого, при совершении некоторых операций, включаемых в налоговую базу, отдельные строки и графы счета-фактуры не могут заполняться налогоплательщиком по причине отсутствия необходимой для этого информации. В этом случае в незаполненных строках и графах должны ставиться прочерки. К такому роду операций как раз таки и относятся полученные авансовые платежи.

На момент получения аванса организации необходимо выписать счет-фактуру в двух экземплярах. В графе 7 указывается ставка налога равная 18/118, заполняется графа 8 (сумма НДС), а также графа 9 (стоимость работ всего с учетом НДС).

Особое внимание стоит обратить на порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур при получении авансовых платежей. При регистрации в книге продаж счета-фактуры, выписанного в момент получения аванса, необходимо проставить значения в графе 4 и графе 5б.

А вот графу 5а "Стоимость продаж без НДС" заполнять не нужно - достаточно поставить прочерк.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного аванса в обязательном порядке выписывается второй счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. После регистрации в книге продаж второго счета-фактуры, первый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. В это же время в графе 2 книги покупок отмечаются номер и дата первого счета-фактуры, а в графе 3 - дата оплаты. Если соблюдать такой порядок заполнения книги продаж, то не возникнет необходимости производить никаких корректировок, так как все данные будут соответствовать и останется только перенести их в соответствующие строки налоговой декларации по НДС.

Таким образом, счета-фактуры необходимо составлять в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом норм, установленных "Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.