<<
>>

Раздел «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы от деятельности, которая не рассматривается организацией как обычная и поступления от которых, а так же затраты на ее осуществление либо не регулярны, либо не столь существенны, чтобы их выделять в первом разделе.

Проценты к получению (строка 060)

Данный показатель характеризует суммы процентов, которые причитаются организации. Здесь отражаются проценты по приобретенным государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным другим организациям займам.

Проценты к уплате (строка 070)

По данной строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно уплатить по собственным облигациям и ценным бумагам, векселям, полученным кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций, такие как, дивиденды по акциям, доходы от участия в совместной деятельности.

В этой строке приводятся суммы дивидендов, причитающихся организации но итогам прошлого отчетного года.

Причина в том, что их начисление происходит только после того как общее собрание акционеров компании, пакетом акций которой владеет составляющая отчетность организация, утвердит годовую отчетность и причитающегося другим организациям доходов только после составления и подписания своего годового отчета.

Прочие доходы (строка 090)

Эта строка предназначена для отражения сумм прочих доходов организации. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 в составе таких доходов учитываются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества;

-доходы от продажи основных средств, нематериаль­ных активов, материалов и др. (без учета НДС);

- доходы, полученные организаций в рамках договора простого товарищества;

- штрафы, пени, неустойки, которые причитаются к выплате организации;

- суммы, полученные от покупателей, задолженность которых ранее была списана в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

- положительные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и др.

Доходы в качестве штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров можно признать в отчетном периоде лишь в том случае, если они признаны должником, либо решение об их взыскании вынесено судом. Кроме того, в составе прочих доходов учитываются так же доходы, полученные в качестве возмещения убытков, как следствия чрезвычайных ситуаций.

Прочие расходы (строка 100)

В качестве прочих расходов, согласно п.11 ПБУ10/99, организация может учитывать и отражать по данной строке следующие расходы:

- остаточная стоимость проданного имущества;

-суммы, уплаченные банку за расчетно-кассовое обслуживание и операции с иностранной валютой;

-штрафы, пени и неустойки, которые организация должна уплатить за то, что нарушила условия хозяйственных договоров;

- дебиторскую задолженность по которой истек срок исковой давности, который приравнивается к трем годам;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы, уплачиваемые в счет возмещения ущерба, причиненного другим организациям;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

- суммы созданных организацией оценочных резервов

-налоги и сборы, относимые на финансовые результаты, такие как налог на имущество или транспортный налог и др.

Прочими расходами считаются так же расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных ситуаций.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

В этой строке показывается итог деятельности организации в качестве финансового результата, полученного за отчетный период. Он рассчитывается по данным предыдущих показателей Отчета о прибылях и убытках путем последовательного суммирования всех видов прибылей и доходов и вычитания убытков и расходов.

Введение в действие Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 144н, обусловило внесение изменений в систему показателей отчета о прибылях и убытках, где появились такие статьи, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые необходимо учитывать при расчете текущего налога на прибыль.

Рассмотрим эти показатели.

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Данная строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за отчетный год. Формируя показатель необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Полученная положительная величина увеличит сумму прибыли до налогообложения. Если же, напротив, расчет дал отрицательную величину, то ее необходимо вычесть из прибыли.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Как и в случае с актива­ми, на сумму отложенных налоговых обязательств необходимо скорректировать прибыль до налогообложения. Для этого необходимо сопоставить кредитовый и дебетовый обороты по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то этот показатель уменьшит прибыль, если наоборот – увеличит.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

В этой строке отчета необходимо записать сумму, причитающуюся к уплате в бюджет налога на прибыль по данным налогового учета за отчетный год, которая сформировалась в бухгалтерском учета по счету 68 «субсчет расчеты по налогу на прибыль».

Чистая прибыль(убыток) отчетного периода (строка 190)

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Данный показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при реформации баланса закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Кроме того, он должен совпадать с суммой прибыли, учтенной на субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного периода», отражаемой в составе сумм прибылей или убытков по строке 470 бухгалтерского баланса.

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды по акциям.

Последняя информация чрезвычайна важна для пользователей, поскольку выполняет одну из важнейших задач – дает возможность пользователям оценить время, вероятность и объем причитающихся им дивидендов.

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200)

В соответствии с правилами ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в учете организации в случае возникновения постоянной разницы, приводящей к увеличению налога на прибыль. Оно отражается по дебету субсчета «Постоянные налоговые обязательства» счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль». В случаях, когда постоянная разница уменьшает сумму налога на прибыль, то по кредиту субсчета «Постоянные налоговые активы» счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль»отражается возникший в учете организации постоянный налоговый актив. Разница между оборотами субсчетов счета 99 «Постоянные налоговые обязательства(активы)» и записывается по данной строке. При этом, превышение дебетового оборота над кредитовым характеризует превышение постоянных налоговых активов над постоянными налоговыми над обязательствами и полученный результат в строке 200 будет отрицательным, т.е. его необходимо заключить в круглые скобки. Если же кредитовый оборот субсчета 99«Постоянные налоговые обязательства (активы)» превышает дебетовый, это означает, что сумма постоянные налоговых обязательств больше чем сумма постоянных налоговых активов, и по строке 200 необходимо отразить положительный результат.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По этой строке необходимо показать базовую прибыль (убыток) на одну акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Данный показатель формируют только акционерные общества. Основополагающим документом при расчете показателя являются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина от 21.03.2000 № 29н. Согласно п. 3 указанного документа, чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении.

При этом базовая прибыль (убыток) отчетного года – это чистая прибыль отчетного года за минусом сумм дивидендов по привилегированным акциям, начисленных акционерам – их владельцам по итогам отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении исчисляется как отношение суммарного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода к количеству календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используется информация из реестров акционеров на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Помимо базовой прибыли (убытка) на одну акцию акционерное общество должно определить и привести в отчете разводненную прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п. 9 Методических рекомендаций)в следующих случаях:

- наличия в обращении выпущенных обществом ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции;

- заключение обществом договоров, согласно которым общество продает обыкновенные акции по цене ниже рыночной. Строка заполняется теми акционерными обществами, у которых имеет место хотя бы одно из вышеуказанных обстоятельств. В противном случае по строке ставится прочерк.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе для усиления информационной функции отчета организация может уточнить наиболее существенные суммы прочих доходов и расходов, такие как:

- начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, начисленные по решению суда или с согласия должника;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы возмещенных убытков;

- курсовые разницы;

- суммы перечисле­нные в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а также в резерв под обесценение финансовых вложений и др.

- списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме Раздел «Прочие доходы и расходы»:

  1. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
  2. 4.1. Учет доходов и расходов
  3. V. Доходы и расходы по финансовым вложениям
  4. Смета доходов и расходов
  5. §2.Экономическое содержание доходов, прибыли и расходов внешнеторгового предприятия.
  6. 1. Принцип построения финансовой системы государства. Доходы и расходы бюджетов различных уровней
  7. Раздел IV Макроэкономика Глава 14. Результативность общественного производства и национальный доход
  8. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  9. Равновесие в потреблении. Реакция потребителя на изменение дохода и цен. Эффект замещения и дохода
  10. Прочие виды производных контрактов
  11. Прочие условия
  12. Прочие внешние риски
  13. Прочие деловые стратегии
  14. § 4. ПРОЧИЕ ВИДЫ УМЫСЛА
  15. 8.6.ПРОЧИЕ ВИДЫ ПРОИЗВОДНЫХ ФОНДОВЫХ ПРОДУКТОВ
  16. 7.9. Доход и прибыль фирмы. Общий, средний и предельный доход. Нормальная прибыль. Экономическая и бухгалтерская прибыль. Правило максимизации прибыли.
  17. 3.1.3. Прочие категории прямого родства и семейного предпочтения