<<
>>

Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары

Не облагаются НДС суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от НДС. Для того, чтобы применить указанную льготу, необходимо выделить из общей суммы поступивших в качестве предоплаты денежных средств авансы, полученные за предназначенный к продаже товар, не облагаемый НДС, то есть организовать раздельный учет авансов, поступающих в счет оплаты за товар, облагаемый и не облагаемый НДС.

Здесь важно помнить, что любая льгота может быть предоставлена только лишь при условии наличия у предприятия доказательств, подтверждающих право на ее использование. Например, в случае поступления авансовых платежей за какую-либо продукцию, не облагаемую НДС, соответствующая льгота может быть применена только в том случае, если предприятие будет в состоянии доказать, что поступившие в качестве предоплаты денежные средства получены за товары, которые впоследствии будут поставлены.

В качестве таких доказательств предприятием или фирмой могут быть использованы следующие документы:

- платежные документы, в которых сделана ссылка на конкретный договор или выставленный счет на предоплату.

В случае отсутствия в платежных документах подобной ссылки предприятию необходимо предоставить иные доказательства связи поступивших денежных средств и предполагаемой отгрузки товаров, не облагаемых НДС. Ну а при отсутствии и таких доказательств - все-таки исчислить НДС с суммы поступивших авансов в общеустановленном порядке;

- договор (счет), на основании которого была произведена предоплата (сделан аванс). При этом важно помнить, что все сделки между юридическими лицами необходимо совершать в простой письменной форме в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Устно могут быть совершены сделки, исполняемые при их заключении, посему не требующие нотариального удостоверения.

Таковы требования пункта 2 статьи 159 Гражданского кодекса Российской Федерации, например такие сделки, согласно которым оплата и передача товара производятся одновременно. В случае же с получением аванса оплата производится раньше передачи товара. Поэтому указанное исключение в данном случае не может быть применено.

Так как обязательным условием заключения договора купли-продажи является согласование сторонами наименования и количества товара, как то определено пунктом 3 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации, при наличии договора со ссылкой на то, что поставляется льготируемый товар, поступившие в качестве предоплаты суммы по такому договору не облагаются НДС. Если же в договоре купли-продажи наименование и цена товара не согласованы, а только определены общие условия поставки, тогда считается, что между сторонами заключен предварительный договор, в соответствии с которым стороны обязуются в будущем заключить договор о передаче имущества (основной договор), на условиях, предусмотренных предварительным договором, в соответствии с пунктом 1 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации. Поступление аванса по такому договору будет облагаться НДС в общем порядке до того момента, когда будут согласованы существенные условия договора, то есть номенклатура и цена товара, то есть заключения договора купли-продажи.

Итак, лучшим доказательством того, что поступившие денежные средства являются авансом за не облагаемые НДС товары, может служить платежное поручение, если в нем указано, что перечисленные деньги являются авансом за не облагаемый НДС товар со ссылкой на конкретный договор или счет на предоплату, и суммы НДС в этом платежном поручении не выделены отдельной строкой.

Помимо этого в момент получения на расчетный счет авансовых платежей продавец обязан выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Данные счета-фактуры являются основанием для начисления НДС и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.

После отгрузки товаров покупателю выписывается счет-фактура на уже реализованный товар, который регистрируется в общеустановленном порядке. Записи в книге продаж по ранее выписанному счету-фактуре по полученным авансам (предоплате) необходимо будет скорректировать (сторнировать).

При выписке счетов-фактур на полученный аванс необходимо использовать данные, полученные из первичных документов, служащих основанием для правильного исчисления НДС. Такими документами являются платежные документы и договоры или выписанные счета. Важным моментом является то, что в счете-фактуре делается ссылка на расчетно-платежные документы и на договор (счет), по которому произведен авансовый платеж.

Организация раздельного учета (то есть бухгалтерского и налогового) основывается на принципах формирования полной и достоверной информации. Это предполагает прямое разделение авансов, облагаемых и не облагаемых НДС, путем сопоставления суммы полученной предоплаты с оговоренной сторонами номенклатурой товара. То есть для получения льготы следует вести аналитический учет поступивших авансов.

В случаях, когда предприятие на основании законодательства оформляет счета-фактуры на поступившие авансы и реализованные товары и регистрирует их в книге продаж, тогда данные этой книги могут служить основанием для исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет, без дополнительного аналитического учета. То есть в таком случае книга продаж сама выступает в качестве учетного регистра. Так как налоговой декларацией предусмотрены отдельные строки для сумм НДС, исчисленных по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде, и сумм НДС, исчисленных с ранее поступивших авансов и предоплат и засчитываемых при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде, из общей суммы начисленного к уплате налога следует выделить суммы НДС, подлежащие отражению по строкам 4 и 5 налоговой декларации по НДС. Это можно сделать на основании соответствующих записей в книге продаж и отразить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода.

Бывает, что невозможно точно установить, за какой товар поступил аванс, хотя предприятие имеет все необходимые документы. Это может происходить потому, что по одному денежному документу поступают авансы за товары, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом в расчетных документах делается ссылка на конкретный договор или счет. В такой ситуации поступившие авансы невозможно прямо выделить как предоплату за товар, облагаемый или не облагаемый НДС. Однако реально разделить поступившие авансы пропорционально выбранной предприятием базе, позволяющей наиболее достоверно сформировать налогооблагаемый оборот. Так, например, если в платежных документах или выписанном счете не установлена конкретная номенклатура товара, а аванс перечислен в соответствии с условиями договора в процентном отношении к общей сумме причитающихся по нему платежей, то такой базой может быть удельный вес каждого вида товара в общей сумме договора или счета, в соответствии с которыми произведена предоплата.

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары:

  1. Учет операций получения авансов и предоплат
  2. Не облагаются НДС
  3. Облагаются НДС в общем порядке
  4. 9.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
  5. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  6. Предоплата полученная. Отчет по движению товаров по партиям
  7. Акцизы – это налог, которым облагаются отдельные виды товаров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров. Это косвенный налог, являющийся важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.
  8. Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации
  9. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов
  10. 9.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  11. Отчеты по авансам (предоплатам)
  12. Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения
  13. Предоплата полученная. Отчет-ревизор по документам(счетам)
  14. Получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде
  15. Предоплата полученная. Отчет по движению денег по партиям
  16. Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по организациям
  17. Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по документам
  18. Предоплата выданная. Отчет по движению товаров по партиям
  19. Тема 23. Приемка товаров по количеству и качеству. Экспертиза качества