<<
>>

2.4. Создание и корректировка оценочных резервов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Основное назначение оценочных резервов состоит в том, что они призваны при составлении организацией годовой бухгалтерской финансовой отчетности уточнить оценку отдельных объектов ее имущества, в случае если их реальная стоимость, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности окажется ниже учетной стоимости.

Оценочные резервы формируются на счетах, которые являются регулирующими, и уточняют оценку в бухгалтерской отчетности таких видов имущества, как материально-производственные запасы, в частности – материалы, незавершенное производство, готовая продукции и товары (счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"); финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость (счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"), а так же сомнительной дебиторской задолженности (63 "Резервы по сомнительным долгам").

Вышеуказанное имущество отражается в бухгалтерском ба­лансе в активе в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Целесообразно осуществлять инвентаризацию товарно-материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря, поскольку в таком случае инвентаризация может проводиться один раз и объединять в себе две процедуры: инвентаризацию непосредственно ради сверки данных бухгалтерского учета с фактическим состоянием и инвентаризацию для уточнения в бухгалтерской отчетности оценки отдельных объектов имущества посредством создания оценочных резервов.

Создание оценочных резервов отражается заключительными записями декабря:

Д 91 "Прочие доходы и расходы"

К 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам").

Создание оценочных резервов (при наличии оснований) на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Исключением является резерв по сомнительным долгам. Решение о его создании в соответствии с пп. 70 и 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации находится в компетенции организации и фиксируется в приказе об учетной политике. Необходимость создания оценочных резервов – следствие принципа осмотрительности (осторожности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величину резерва при этом следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации, после чего относятся соответственно на счет резерва по сомнительным долгам. Однако, это возможно в случае, если эти резервы были предварительно созданы в период, предшествующий отчетному, в противном случае – на финансовые результаты.

Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отра­жаться на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Необходимо отметить, что конкретной методики создания резервов по сомнительным долгам и под снижение стоимости материальных ценностей нормативными документами не установлена, в связи с чем данный аспект должен быть предусмотрен учетной политики организации.

Методика создания резервов под обесценение финансовых вложений установлена ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Так, п. 37 ПБУ 19/02 установлено, что обесценением финансовых вложений является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае на основе расчета организация должна определить стоимость финансовых вложений, которая будет равна разнице между их стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года их расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение их расчетной стоимости. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, могут быть:

- появление у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, или у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п. 37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под их обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений.

Неиспользованные до конца отчетного года суммы оценочных резервов, образованные в предыдущем отчетном периоде, должны быть присоединены к финансовым результатам на дату составления бухгалтерской отчетности. Данная процедура называется восстановлением оценочных резервов, т.к. происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации.

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам.

По мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв под снижение их стоимости, зарезервированная сумма восстанавливается. Данный резерв должен также восстанавливаться при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым он ранее был создан.

Пунктом 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата за счет прочих доходов.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также в случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Процедура восстановления оценочных резервов отражается формированием бухгалтерской записи, обратной записи по их созданию:

Д 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; (59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"; 63 "Резервы по сомнительным долгам")

К 91 "Прочие доходы и расходы".

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме 2.4. Создание и корректировка оценочных резервов при составлении годовой бухгалтерской отчетности:

  1. 14.1. Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности и факторы обуславливающие необходимость ее составления
  2. Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с., 2009
  3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности
  4. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности
  5. 3.5. Целевые и оценочные резервы
  6. 8.2. Этапы трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
  7. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11
  8. 7.1. Формирование резерва в бухгалтерском учете
  9. Назначение и состав бухгалтерской отчетности.
  10. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  11. Составление заключения по годовым отчетам и балансам
  12. 6.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
  13. Раскрытие информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности
  14. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  15. 1.1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение в современной экономике
  16. Гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета и отчетности