8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)
- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007
- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)
- списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007
- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет 51 (50) Кредит 91-1
- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007
- списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:
Дебет 63 Кредит 91-1
- при погашении должником не списанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва.
Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.
Пример
В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС - 9000 рублей. Покупная стоимость товара - 33 000 рублей, издержки обращения - 11 500 рублей. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.
Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
62 | 90-1 | 59 000 | Предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от реализации товара |
90-3 | 76 | 9000 | Начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателем товарам |
90-2 | 41 | 33 000 | Списана покупная стоимость реализованного товара |
90-2 | 44 | 11 500 | Списаны издержки обращения по реализованным товарам |
90-9 | 99 | 5500 | Отражен финансовый результат от реализации товаров |
Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации (см.
на стр. 83):
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
91-2 | 62 | 59 000 | Списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав прочих расходов |
76 | 68 | 9000 | Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности |
Пример
Предположим, что ООО "Альфа" вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО "Омега" так и не погасило свою задолженность.
Следовательно, дебиторская задолженность ООО "Омега", равная 210 000 рублей, попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.
Сумма резерва на 3 квартал равна 210 000 рублей.
Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО "Альфа" составила 13 000 000 рублей. А 10% от этой суммы составляет 1 300 000 рублей.
Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете - в прочие).
Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 рублей. Поэтому 30 сентября 2ООО "Альфа" включит в состав прочих расходов 105 000 рублей (210 000 - 105 000).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Дебет 91-2 Кредит 63
- сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации.
21 сентября ООО "Омега" было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.
Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Альфа":
Дебет 63 Кредит 62
- списана за счет созданного резерва задолженность ООО "Омега". В целях налогообложения за счет созданного резерва будет списана эта же сумма в сентябре.
Еще по теме 8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:
- 8.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
- Глава 12. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности
- 2.2. Списание дебиторской задолженности
- 9.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
- Глава 4. Сроки списания дебиторской задолженности
- Глава 8. Списание дебиторской задолженности
- 6.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
- Глава 9. Учет НДС при списании дебиторской задолженности
- 9.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
- Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета, 2009
- 11.1. Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
- Глава 3. Выявление дебиторской задолженности
- Арест дебиторской задолженности
- Отражение в бухгалтерском учете использования
- Поиск дебиторской задолженности