<<
>>

Тема 9. ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ ОБ УСЛОВНЫХ ФАКТАХ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В Российском законодательстве отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности регламентировано Положением по бухгалтерскому учету 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

В соответствии с этим документом «Условным фактом хозяйственной деятельности» признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е.

возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К ним относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, которые организация не имеет возможности контролировать.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Существенными они признаются в том случае, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Пример. По состоянию на отчетную дату ЗАО «Титан» участвует в переговорах с органами власти относительно компенсации ущерба в связи с фактом выброса в реку экологически опасных сточных вод. Размер компенсации на отчетную дату точно не определен, однако, по оценкам экспертов, общая сумма затрат на выплату ущерба составит значительную часть чистой прибыли отчетного года. В данном случае общество должно оценить последствия условного факта (переговоров о компенсации) как существенные и отразить эту информацию в пояснительной записке, поскольку без нее пользователи бухгалтерской отчетности общества, в т.ч. акционеры, могут сделать неверный вывод относительно финансового состояния общества, например, переоценить его возможности в отношении выплаты дивидендов.

Для целей отражения в отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

- существующие на отчетную дату обязательства;

- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В свою очередь, условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, но информацию о них организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности.

В связи с существующими на отчетную дату обязательствами в результате которых возникает неопределенность организация имеет право создавать резервы, однако, для этого обязательно существование следующих условий:

- очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, что обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам).

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Пример. В ноябре 2006 года ОАО «Альянс» выдало поручительство по займу, предоставленному ее дочерней организации ООО «Сервис –ДВ» в сумме 750 тысяч рублей сроком на 18 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2006 года вероятность ООО «Сервис-ДВ» своих обязательств по возврату займа, а следовательно уменьшения экономических выгод ОАО «Альянс» очень мала. Однако, в течение первого полугодия 2007года финансовое положение ООО «Сервис-ДВ» существенно ухудшилось. По оценкам экспертов на 31 декабря 2007 года маловероятно, что ООО «Сервис-ДВ сможет выполнить свои обязательства по возврату займа. Соответственно высока вероятность того, что в результате неплатежеспособности дочерней организации при окончании срока возврата займа произойдет уменьшение экономических выгод организации-поручителя.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Альянс» на 31 декабря 2006 года резерв под выданное поручительство не отражается.

В то время как в бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2007 года отражается резерв в размере суммы займа, т.е. 750 тысяч рублей.

В бухгалтерском учете создание резерва признается расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Обоснованность создания резерва и правильность его формирования подлежат инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

- остаться без изменения;

- списана полностью на прочие доходы организации.

При фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов по выполненным признанным обязательствам, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

Условные обязательства должны быть оценены организацией в денежном выражении, в то время как условные активы оценке в денежном выражении не подлежат.

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация обязана произвести соответствующий расчет, основанный на информации, доступной ей по состоянию на отчетную дату. При оценке последствий условного факта необходимо принимать во внимание существующую практику в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

При оценке последствий условных фактов и отражении их в отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, однако, если по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и, соответственно, влекущие аналогичного характера неопределенности, они могут быть оценены в совокупности.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности подлежит раскрытию в пояснительной записке, при этом по каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;

Формируя информацию об условных фактах и резервах, образованных в связи с их последствиями, однородные условные обязательства или резервы, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности можно группировать, например, в связи с выданными гарантиями, судебными разбирательствами и т.п.

Информацию об условных активах раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период следует лишь в том случае, если существует очень высокая вероятность того, что эти активы буду получены. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом получении актива в отчетном периоде, следующим за тем периодом, когда он был отражен в бухгалтерской отчетности в качестве условного, в бухгалтерском учете в общем порядке формируется запись, отражающая получение этого актива.

ПБУ 8/01 предлагает примерную оценку вероятности последствий условных фактов хозяйственной деятельности, которую мы представили в виде таблицы.

Таблица 8.1

Степень вероятности Характеристика последствий Количественная оценка
Очень высокая О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной степенью определенности 95% – 100%
Высокая Будущее событие (события) вероятнее всего наступит 50% – 95%
Средняя Вероятность наступления события (событий) выше малой, но ниже средней 5% – 50%
Малая Степень вероятности наступления будущего события (событий) достаточно мала 0% – 5%

Оценивая вероятность последствия условных фактов организация должна учитывать характер каждого конкретного условного факта на основе всей доступной ей информации вплоть до отчетной даты.

Заметим, что приведенная в количественная оценка вероятности последствий условного факта не предполагает его точное количественное измерение, а предназначена лишь для формирования общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме Тема 9. ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ ОБ УСЛОВНЫХ ФАКТАХ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. Раскрытие информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности
  2. 6.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
  3. Статья 8.42. Нарушение специального режима осуществления хозяйственной и иной деятельности на прибрежной защитной полосе водного объекта, водоохранной зоны водного объекта либо режима осуществления хозяйственной и иной деятельности на территории зоны санитарной охраны источников питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения Комментарий к статье 8.42
  4. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  5. Раскрытие информации по труду и заработной плате в отчетности
  6. Раскрытие информации о продажах продукции в отчетности
  7. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  8. Глава 9. Раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в отчетности
  9. 3. Обязанность участников хозяйственных обществ по неразглашению конфиденциальной информации
  10. Формы отражения в окружающей среде преступной деятельности
  11. 2.1. Общие требования ЕС к документальной информации о хозяйственных обществах
  12. 3.3. Отчетность. Прекращение деятельности временной администрации
  13. Петрик И.И.. Документальная информация о хозяйственных обществах в Украине.2003., 2003