<<
>>

2.4. Учет аренды основных средств

Предоставление арендодателем арендатору объектов основных средств во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Разновидностью договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Финансовая аренда - это одна из форм инвестирования, при которой лизингодатель (арендодатель) приобретает для лизингополучателя (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

Передача объектов основных средств в безвозмездное временное пользование одним предприятием другому оформляется договором безвозмездного пользования, к которому применяются соответствующие правила аренды.

Имущество, переданное по договору аренды предприятия как имущественного комплекса в целом, учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Имущество, предоставленное арендатору во временное пользование и владение или временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя, за исключением имущества, переданного по договору аренды предприятия.

Объект основных средств, полученный по договору аренды или договору безвозмездного пользования, учитывается арендатором на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, установленной в договоре.

Основные средства как объект лизинга в соответствии с законодательством и условиями договора могут учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), формирование информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете предприятия - арендодателя зависит от того, является ли предметом его деятельности предоставление им имущества за плату во временное пользование арендаторам.

Если доходы от аренды являются предметом деятельности арендодателя, то их получение отражается по кредиту счета 90 "Продажи", а расходы по оказанию услуг - по дебету счета 20 "Основное производство", с которого они списываются на счет 90 "Продажи".

Если эти доходы не являются предметом деятельности арендодателя, то они, как и соответствующие расходы, относятся к операционным и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": по дебету - расходы, по кредиту - доходы.

Аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусмотрен их выкуп по истечении или до истечения срока действия договора, называется текущей арендой.

Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с текущей арендой, в бухгалтерском учете арендодателя показана на рис. 3, где даны следующие обозначения:

1 - предъявлен счет арендатору за сданное в аренду оборудование;

2 - начислена амортизация по сданному в аренду оборудованию;

3 - отражаются прочие расходы, связанные с текущей арендой оборудования;

4 - начислен НДС с суммы арендной платы;

5 - отражается досрочно начисленная арендная плата как доходы будущих периодов;

6 - отражается сумма текущих арендных платежей, начисленных арендатору досрочно;

7 - разница между доходами и расходами списывается на финансовые результаты в виде прибыли;

8 - отражается поступление арендных платежей на расчетный счет предприятия.

Д-т сч. 91 К-т

───────────────┬───────────────

│ Д-т сч. 76 К-т

│ ──────┬───────

Д-т сч. 02 К-т │ │

─────┬──────── │ │

│ 2 │ 1 │ Д-т сч. 51 К-т

│ -------------> │ -----------------> │ ──────┬───────

│ │ │ 8 │

Д-т сч. 69, 70, 76 К-т │ │ ----> │

│ 3 │ │

│ -------------> │ │

Д-т сч. 68 К-т │ Д-т сч. 98 К-т │

│ │ ──────┬─────── │

│ 4 │ 6 │ 5 │

│ │ -------> │ --------> │

Д-т сч. 99 К-т │ │ │

│ 7 │ │ │

│ │

Д-т сч. 51 К-т │ Д-т сч. 97 К-т │

──────┬─────── │ ──────┬─────── │

│ 2 │ 3 │ 4 │

│ ------> │ ------> │ ----------------> │

│ Д-т сч. 29, 84, 86 К-т

│ ─────┬────────────────

│ 5 │

---------------------------> │

Д-т сч. 001 К-т

──────┬────────

6 │

-------> │

Рис. 4. Схема учета операций текущей аренды у арендатора

В случае финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете лизингодателя используется одна из следующих двух схем записей в зависимости от условий договора, по которым объекты лизинга могут учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде (лизингу) в бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингодателя показана на рис. 5, где даны следующие обозначения:

1 - отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов, предназначенных для сдачи в лизинг;

2 - отражается передача объектов основных средств лизингополучателю в лизинговую аренду (субсчет 03-1 "Лизинговое имущество, предназначенное для передачи в лизинг" в корреспонденции с дебетом субсчета 03-2 "Лизинговое имущество, переданное в лизинг");

3 - отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

4 - отражаются арендные платежи, причитающиеся с лизингополучателя;

5 - отражается ежемесячное списание расходов по осуществлению лизинговой деятельности;

6 - начислен НДС с суммы лизинговых платежей;

7 - отражается поступление на расчетный счет платежей от лизингополучателя;

8 - отражается возврат объектов лизинга по окончании срока действия договора.

субсчет 03-1 субсчет 03-2

Д-т сч. 08 К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т сч. 01 К-т

──────┬─────── ────┬──── ────┬──── ──────┬───────

│ │ │ │

│ 1 │ 2 │ 8 │

│ ------------> │ ----------> │ ------------> │

сч. 02, 69,

70 и др.

Д-т К-т Д-т сч. 90 К-т Д-т сч. 62 К-т Д-т сч. 51 К-т

----------- ──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬───────

│ │ │

Д-т сч. 20 К-т │ 4 │ 7 │

──────┬─────── │ --------> │ --------> │

3 │ 5 │ │ │

----> │ -----> │

Д-т сч. 68 К-т │

──────┬─────── │

│ 6 │

│ -----> │

Рис. 5. Схема учета лизинговых операций у лизингодателя

(объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)

Взаимосвязь счетов для отражения операций по лизингу в бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингополучателя показана на рис. 6, где даны следующие обозначения:

1 - отражается зачисление объектов основных средств в состав имущества, предназначенного для сдачи в лизинг;

2 - списывается первоначальная стоимость объектов основных средств, передаваемых в лизинг (на субсчет 03-3 "Выбытие лизингового имущества");

3 - списывается амортизация бывших в эксплуатации объектов основных средств, передаваемых в лизинг (на субсчет 03-3 "Выбытие лизингового имущества");

4 - списывается стоимость (при наличии износа - остаточная) объектов основных средств, переданных в лизинг;

5 - сданные в лизинг объекты основных средств ставятся на забалансовый учет;

6 - сумма лизинговых платежей отражается на увеличении задолженности лизингополучателя и прочих доходов лизингодателя;

7 - отражается разница между стоимостью лизингового имущества и задолженностью по лизинговым платежам;

8 - списываются затраты по эксплуатационной деятельности лизинговой компании;

9 - отражается выручка в сумме комиссионного вознаграждения;

10 - отражается начисление НДС от суммы комиссионного вознаграждения;

11 - отражается поступление лизинговых платежей на расчетный счет лизингодателя;

12 - отражается при возврате лизингового имущества стоимость оприходованных основных средств в размере их неоплаченной части;

13 - отражается перевод лизингового имущества в состав основных средств после их возврата лизингополучателем;

14 - возвращенное лизинговое имущество снимается с забалансового учета.

Д-т сч. 08 К-т Д-т сч. 03 К-т Д-т сч. 02 К-т Д-т сч. 91 К-т Д-т сч. 76 К-т Д-т сч. 51 К-т

──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬───────

│ │ субсчет 03-3 │ │ │ │

│ 1 │ Д-т К-т │ │ │ 11 │

│ ------------> │ ─────┬────── │ │ │ ------------> │

2 │ 3 │ │

---> │ │ │

│ │

Д-т сч. 20 К-т Д-т сч. 90 К-т Д-т сч. 98 К-т │ │ Д-т сч. 03 К-т

──────┬─────── ──────┬─────── ──────┬─────── │ │ ──────┬───────

│ 8 │ 9 │ 7 │ │ 12 │ Д-т сч. 01 К-т

│ ------------> │ ---------------> │ -------> │ │ ----> │ ──────┬───────

│ │ │ │ │ │ 13 │

│ │ │ │ │ ----> │

│ Д-т сч. 68 К-т│ │ │ │ │

│ ──────┬────── │ │ │ │ │

│ │ 10 │ │ │

│ │ │ Д-т сч. 011 К-т │ │

│ │ │ ──────┬──────── │ │

5 │ 14

---> │ ----->

Рис. 6. Схема учета лизинговых операций у лизингодателя

(объекты лизинга учитываются

на балансе лизингополучателя)

При отражении хозяйственных операций по финансовой аренде в бухгалтерском учете лизингополучателя используется одна из следующих двух схем записей в зависимости от условий договора, в соответствии с которыми объекты лизинга могут учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде (лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингодателя показана на рис. 7, где даны следующие обозначения:

1 - принят на забалансовый учет объект лизинга;

2 - отражается начисление причитающихся к уплате лизинговых платежей;

3 - отражается подлежащий зачету НДС от суммы лизинговых платежей;

4 - отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей лизингодателю;

5 - отражается списание с забалансового учета объектов лизинга в случае их возврата или выкупа;

6 - отражается в случае выкупа стоимость основных средств и сумма амортизации;

7 - отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых платежей;

8 - текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на издержки производства и обращения.

Д-т сч. 60 (76) К-т Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 К-т

──────┬──────────── ──────────────────┬───────────

│ 2 │

Д-т сч. 51 К-т │ ---------------------------> │

──────┬─────── │ │

│ 4 │ Д-т сч. 19 К-т │

│ ---------> │ ──────┬─────── │

│ │ 3 │ │

│ │ ----> │ │

│ Д-т сч. 97 К-т │ │

│ ──────┬─────── │

│ 7 │ 8 │

│ --------> │ ----------------------------> │

Д-т сч. 001 К-т Д-т сч. 02 К-т Д-т сч. 01 К-т

──────┬──────── ──────┬─────── ──┬───────────

1 │ 5 │ 6 │

---> │ -----> │ --------------> │

Рис. 7. Схема учета лизинговых операций

у лизингополучателя

(объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой аренде (лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингополучателя показана на рис. 8, где даны следующие обозначения:

1 - отражается стоимость принятого от арендодателя имущества в финансовую аренду (лизинг) по сумме всех затрат, связанных с его приобретением;

2 - отражается сумма НДС, подлежащая зачету;

3 - объекты лизинга приняты в состав основных средств лизингополучателя;

4 - отражается начисление амортизации по лизинговым объектам, принятым в аренду;

5 - отражается погашение задолженности с расчетного счета лизингополучателя за лизинговое имущество;

6 - списывается первоначальная стоимость имущества при возврате лизингодателю (на дебет субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" с кредита субсчета 01-3 "Основные средства, полученные в лизинг");

7 - при возвращении имущества списывается сумма начисленной амортизации;

8 - списывается остаточная стоимость возвращаемого лизингодателю имущества;

при выкупе объектов основных средств до истечения срока действия договора отражаются записи по переводу лизингового имущества в состав собственных основных средств:

9 - внутренними записями по счету 01 "Основные средства" (с кредита субсчета 01-3 "Основные средства, полученные в лизинг" в дебет субсчета 01-1 "Собственные основные средства");

10 - внутренними записями по счету 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 02-2 "Амортизация арендованных основных средств" и субсчет 02-1 "Амортизация собственных основных средств").

Д-т сч. 76 К-т Д-т субсчет 01-3 К-т Д-т субсчет 02-2 К-т

──────┬─────── ─────────┬────────── ─────────┬──────────

│ │ │

Д-т сч. 51 К-т │ Д-т сч. 08 К-т │ Д-т субсчет 01-1 К-т │ Д-т сч. 20 (23, 26) К-т

──────┬─────── │ ───────┬─────── │ ─────────┬────────── │ ───────────┬───────────

│ 5 │ 1 │ 3 │ 9 │ │ 4 │

│──────> │ -----> │ ------> │ ------------> │ │ --------> │

│ │ │

│ │ Д-т субсчет 02-1 К-т │

│ │ ─────────┬────────── │

│ Д-т сч. 19 К-т │ │ 10 │

│ ──────┬─────── │ │ │ │ │

│ │ Д-т субсчет 02-1 К-т │

│ │ ─────────┬────────── │

│ │ │ 7 │

│ │ 6 │ │ │ Д-т сч. 91 К-т

│ 8 ──────┬───────

│ -------------------------> │

│ │

Рис. 8. Схема учета лизинговых операций

у лизингополучателя (объекты лизинга учитываются

на балансе лизингополучателя)

<< | >>
Источник: В.Е. Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ. 2000

Еще по теме 2.4. Учет аренды основных средств:

  1. Учет основных средств
  2. 2.5. Учет восстановления основных средств
  3. Учет основных средств
  4. Учет поступления основных средств
  5. Учет переоценки основных средств
  6. 2.6. Учет выбытия основных средств
  7. Учет амортизации основных средств
  8. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
  9. Учет затрат на ремонт основных средств
  10. ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. 2.2. Документальное оформление и инвентарный (аналитический) учет поступления объектов основных средств
  12. В.Е.Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ, 2000
  13. │ 3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств │
  14. │ 1. Учет основных средств │