<<
>>

9.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)

Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимо начислить налог на добавленную стоимость.

Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.

Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.

Организации, которые используют метод "по оплате", обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае, если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из пункта 5 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность.

Об этом упоминается и в Письме Минфина Российской Федерации от 30 марта 2004 года N 04-03-11/49 "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности". При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:

задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;

на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС по оплате.

Пример

ЗАО "Туфли Плюс" отгрузило ООО "Верена" партию женской обуви, стоимостью 600 000 рублей (в том числе НДС - 91 525 рублей). Обувь была отгружена 1 июня 2009 года. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 сентября 2009 года. ЗАО "Туфли Плюс" для целей исчисления НДС определяет выручку "по оплате".

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-5 "Расчеты по неоплаченному НДС";

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "НДС".

Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете

ЗАО "Туфли Плюс" следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 рублей - продана партия женской обуви;

Дебет 90-3 Кредит 76-5

- 91 525 - учтен НДС.

В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО "Верена" продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 сентября 2009 года, подписало, тем самым, признав свой долг.

Однако в дальнейшем ЗАО "Туфли Плюс" не удалось взыскать долг с ООО "Верена".

21 сентября 2009 года по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000 рублей (в том числе НДС - 91 525 рублей), был списан с баланса ЗАО "Туфли Плюс".

Отражение операций при начислении НДС (см. на стр. 87).

В случае, если должник все же заплатит деньги, они согласно пункту 8 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются.

Допустим, ООО "Верена" все же расплатилось с ЗАО "Туфли Плюс" за полученную партию женской обуви в октябре 2009 года.

Отражение операций в ЗАО "Туфли Плюс":

Кредит 007

- 600 000 рублей - списана дебиторская задолженность ООО "Верена";

Дебет 51 Кредит 91-1

- 600 000 рублей - получены от ООО "Верена" денежные средства в погашение дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
91-2 62 600 000 Списана дебиторская задолженность ООО "Верена", по которой истек срок исковой давности
76-5 68-1 91 525 Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной задолженности
007 600 000 Учтена списанная с баланса дебиторская задолженность ООО "Верена"

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме 9.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг):

  1. 9.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
  2. Глава 9. Учет НДС при списании дебиторской задолженности
  3. 2.2. Списание дебиторской задолженности
  4. 8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  5. 8.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
  6. Глава 4. Сроки списания дебиторской задолженности
  7. Глава 8. Списание дебиторской задолженности
  8. Статья 7.32.1. Нарушение срока и порядка оплаты товаров (работ, услуг) для государственных нужд по государственному оборонному заказу Комментарий к статье 7.32.1
  9. Реализация дебиторской задолженности
  10. Глава 6. Учет дебиторской задолженности
  11. Регистрация счета-фактуры в книге покупок при частичной отгрузке товара, работ (услуг) в счет полученного авансового платежа
  12. Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары
  13. Учет продажи продукции при условии перехода права собственности в момент ее отгрузки покупателю
  14. 1.4. Результаты работ и услуги
  15. Статья 14.5. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законамислучаях контрольно-кассовой техники Комментарий к статье 14.5
  16. Статья 7.29. Несоблюдение требований законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при принятии решения о способе и об условиях определения поставщика (подрядчика, исполнителя) Комментарий к статье 7.29