<<
>>

Учет операций получения авансов и предоплат

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета авансов полученных предусматривает использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не будут признаваться доходами организации.

На основании положений пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль не должны приниматься к расчету при установлении размера налоговой базы доходы в порядке предоплаты. В данном случае не имеет значения ни объем (100 процентов, половина суммы, подлежащей уплате, и т.п.), ни характер (аванс, задаток и т.п.) предоплаты.

Поступившую на расчетный счет организации сумму предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) необходимо отражать в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг);

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- отражено начисление в бюджет НДС с аванса по ставке 18%.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка может признаваться в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99. В частности, принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, что согласуется с нормами пункта 6 ПБУ 9/99.

В бухгалтерском учете бухгалтером делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции или оказания услуг бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример

Производственная фирма получила в счет реализации продукции собственного производства стопроцентную предоплату от покупателя в сумме 90 000 руб. Отгрузка произведена через 5 дней после получения аванса.

Себестоимость отгруженной продукции равна 40 000 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтером сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 90 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 728 руб. (90 000 х 18/118) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 90 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 728 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 40 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 90 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 13 728 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

<< | >>
Источник: Горбулин В.Д., Фокина О.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2009

Еще по теме Учет операций получения авансов и предоплат:

  1. Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары
  2. Отчеты по авансам (предоплатам)
  3. Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения
  4. Предоплата полученная. Отчет-ревизор по документам(счетам)
  5. Предоплата полученная. Отчет по движению денег по партиям
  6. Предоплата полученная. Отчет по движению товаров по партиям
  7. Получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде
  8. Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по организациям
  9. Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по документам
  10. 9.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
  11. Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации
  12. 3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям
  13. 6.2. Бухгалтерский учет операций с чеками
  14. Бухгалтерский учет инвестиционных операций
  15. 4.2. Бухгалтерский учет операций по депозитным сертификатам
  16. Учет прочих хозяйственных операций
  17. Аналитический учет депозитарных операций