Учет операций получения авансов и предоплат
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета авансов полученных предусматривает использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не будут признаваться доходами организации.
На основании положений пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль не должны приниматься к расчету при установлении размера налоговой базы доходы в порядке предоплаты. В данном случае не имеет значения ни объем (100 процентов, половина суммы, подлежащей уплате, и т.п.), ни характер (аванс, задаток и т.п.) предоплаты.
Поступившую на расчетный счет организации сумму предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) необходимо отражать в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг);
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражено начисление в бюджет НДС с аванса по ставке 18%.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка может признаваться в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99. В частности, принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, что согласуется с нормами пункта 6 ПБУ 9/99.
В бухгалтерском учете бухгалтером делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.
После фактической реализации продукции или оказания услуг бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- произведен зачет ранее полученного аванса.
Пример
Производственная фирма получила в счет реализации продукции собственного производства стопроцентную предоплату от покупателя в сумме 90 000 руб. Отгрузка произведена через 5 дней после получения аванса.
Себестоимость отгруженной продукции равна 40 000 руб.
В бухгалтерском учете бухгалтером сделаны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 90 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 13 728 руб. (90 000 х 18/118) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 90 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 13 728 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 40 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- 90 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 13 728 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.
Еще по теме Учет операций получения авансов и предоплат:
- Раздельный учет авансов, полученных в качестве предоплаты, за облагаемые и не облагаемые НДС товары
- Отчеты по авансам (предоплатам)
- Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения
- Предоплата полученная. Отчет-ревизор по документам(счетам)
- Предоплата полученная. Отчет по движению денег по партиям
- Предоплата полученная. Отчет по движению товаров по партиям
- Получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде
- Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по организациям
- Предоплата полученная. Сводный отчет по движению денег по партиям по документам
- 9.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
- Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации
- 3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям
- 6.2. Бухгалтерский учет операций с чеками
- Бухгалтерский учет инвестиционных операций
- 4.2. Бухгалтерский учет операций по депозитным сертификатам
- Учет прочих хозяйственных операций
- Аналитический учет депозитарных операций