<<
>>

4.3. Учет распределения прибыли

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия Планом счетов 2000 г., кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер.

Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать.

Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Действующим российским законодательством все расходы предприятия поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.

В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой от их продажи, в результате чего формируется финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых служит нераспределенная бухгалтерская прибыль предприятия, ставшая теперь "чистой". Из полученной бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно - финансовой деятельности за истекший отчетный год.

В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

По измененной с 1997 г. методологии Минфина России, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.

К их числу могут быть отнесены расходы, не указанные в установленном перечне внереализационных затрат и оплачиваемые за счет чистой прибыли, а именно:

производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

выплачиваемое в течение года материальное поощрение;

выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

подписка на газеты и журналы;

приобретение товаров для личного потребления работников;

другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником выплаты которых должна быть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, относится начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет оставшейся в их распоряжении прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности и выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"

К-т сч. 82 "Резервный капитал".

План счетов 2000 г. в части учета финансовых результатов построен на изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования нераспределенной чистой прибыли. При невозможности ее авансового использования в течение отчетного года необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.

Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы предприятия теперь могут относить непосредственно на счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этих операциях в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т сч. 84, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"

К-т соответствующих счетов учета расчетов, денежных средств, товарно - материальных ценностей.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена (при выполнении определенных условий) на выплату учредительского дохода. Такими условиями для акционерных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками; стоимость чистых активов должна превышать размер уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода.

Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

Размер дивиденда определяется в процентах к номинальной стоимости акций или в твердой денежной сумме. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).

Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным НК РФ.

Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате организации, отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", а расчеты с состоящими в штате физическими лицами - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете делается запись

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При удержании налога с учредительского дохода делается запись

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов",

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

С увеличением капитала предприятия связано также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисления учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Списанный при реформации баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается по дебету субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком резервного капитала или целевыми взносами учредителей.

Неперекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

Тесты и ответы к главе 4

Тест N 1. Вопросы для самоконтроля:

1. Чем отличается налогооблагаемая прибыль от бухгалтерской?

2. Различаются ли понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль отчетного года"?

3. Как делятся прочие доходы и расходы?

4. За счет каких источников перекрывается непокрытый убыток отчетного года?

5. На какие цели нераспределенная прибыль отчетного года расходуется безвозвратно?

6. Какая часть нераспределенной прибыли отчетного года представляет собой накопленный собственный капитал предприятия?

7. На каких бухгалтерских счетах формируются показатели, отражающие:

1) бухгалтерскую прибыль до налогообложения;

2) прибыль от продаж;

3) прочий финансовый результат;

4) текущее использование бухгалтерской прибыли на уплату налога на прибыль;

5) чрезвычайные доходы и расходы.

Тест N 2. Выберите один их пяти вариантов записи на счетах бухгалтерского учета:

Номер и содержание хозяйственной операции Вариант записи Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет кредит
1. По результатам инвентаризации расчетов с покупателями создается резерв сомнительных долгов 1 2 3 4 5 81 82 91 80 81 86 80 63 83 83
2. В конце месяца списывается прибыль от продаж 1 2 3 4 5 90 90 62 90 80 81 84 99 99 90
3. Начислена причитающаяся поставщику сумма штрафа и пени за несоблюдение условий хозяйственного договора 1 2 3 4 5 90 91 26 84 99 60 76 60 76 62
4. Начислен налог на прибыль по данным отчетности за истекший период 1 2 3 4 5 99 91 84 26 90 68 68 68 68 68
5. Начислена сумма платежей по акту проверки налоговой инспекции за нарушение правил налогообложения 1 2 3 4 5 26 90 84 80 99 76 68 76 68 68
6. Начислена сумма по акту за сокрытие и несоблюдение срока платежей в пенсионный фонд 1 2 3 4 5 26 99 90 94 91 69 69 68 69 68
7. Начислена сумма текущих платежей по санкциям таможенных органов за нарушение таможенного режима 1 2 3 4 5 91 90 84 76 76 68 68 76 84 99
8. Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал 1 2 3 4 5 86 91 99 84 91 99 86 86 82 83
9. Начислены дивиденды по привилегированным акциям за счет резервного капитала 1 2 3 4 5 91 99 99 91 82 84 86 96 83 70
10. Начислены дивиденды по акциям сотрудникам организации за счет прибыли 1 2 3 4 5 91 99 84 99 91 76 75 70 73 70

Ответы к тесту N 1

1. Налогооблагаемая прибыль - это сформированная в системном учете бухгалтерская прибыль, скорректированная внесистемным путем для целей налогообложения на сумму льгот и с учетом установленного налоговой инструкцией перечня показателей доходов и расходов, а также кассового метода, если он предусмотрен учетной политикой предприятия.

2. В настоящее время под "чистой прибылью" понимают нераспределенную прибыль отчетного года.

3. Прочие доходы и расходы делятся в учете на операционные и внереализационные.

4. Непокрытый убыток отчетного года перекрывается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала, целевых взносов учредителей и прочих источников.

5. Нераспределенная прибыль отчетного года расходуется безвозвратно на текущие расходы, производимые за счет чистой прибыли, и учредительский доход.

6. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на накопление собственного капитала в виде отчислений в резервный капитал и остатка нераспределенной прибыли, используемой в обороте предприятия.

7. 1) счет 99 "Прибыли и убытки";

2) счета 90 "Продажи" и 99 "Прибыли и убытки";

3) счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки";

4) счет 99 "Прибыли и убытки";

5) счет 99 "Прибыли и убытки".

Ответы к тесту N 2

Номер хозяйственной операции 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Правильный вариант записи 3 4 2 1 5 2 3 4 5 1

<< | >>
Источник: В.Е. Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ. 2000

Еще по теме 4.3. Учет распределения прибыли:

  1. ГЛАВА 4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  2. 3. Ограничения на осуществление права на участие в распределении прибыли хозяйственного общества
  3. Учет нераспределенной прибыли
  4. 2. Понятие, содержание и порядок осуществления права на участие в распределении прибыли хозяйственного общества
  5. Вопрос 78. Каковы особенности распределения прибыли в государственном и муниципальном унитарном предприятии?
  6. 8.1. Состав бухгалтерской прибыли (убытка) и учет ее формирования
  7. В.Е.Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ, 2000
  8. Правильность формирования финансовых результатов организации и учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).
  9. Статья 21.1. Непредставление в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет Комментарий к статье 21.1
  10. Таблица 22 – Классификация прибыли по различным признакам
  11. Факторы роста прибыли
  12. Вопрос 72. Каким образом распределяются прибыли и убытки в производственном кооперативе?
  13. 4. Теория экономической прибыли
  14. 7.2. Генезис и развитие теории прибыли
  15. 3. Правило максимизации прибыли
  16. 12.2. Экономическая природа прибыли
  17. 7.2.4. Тенденция средней нормы прибыли к понижению
  18. Образование средней нормы прибыли и цены производства
  19. 7.2.3. Альтернативные теории предпринимательской прибыли