<<
>>

Виды отчетности

По объему содержащейся в отчетах информации различают частную и общую отчетность. В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, различают периодическую (квартал, полугодие, 9 месяцев) и годовую отчетность.

Сроки представления периодической отчетности ограничиваются 1 месяцем после завершения отчетного периода, годовая отчетность должна быть представлена не позднее апреля следующего за отчетным года. По целям, для достижения которых составляется отчетность, различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Здесь проявляется разграничение бухгалтерского учета на подсистемы: в финансовом учете вырабатывается внешняя финансовая отчетность для всех групп пользователей, а в управленческом учете – внутренняя управленческая отчетность для первой группы пользователей бухгалтерской информации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими требованиями к ней:

· соблюдение в течение отчетного периода неизменной утвержденной учетной политики организации;

· полнота отражения в учете за отчетный период всех совершенных хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

· правильное отнесение доходов и расходов к смежным отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих и капитальных затрат;

· тождество соответствующих данных аналитического и синтетического учета.

К качественной характеристике бухгалтерской отчетности можно отнести:

а) уместность (значимость, своевременность и ценность содержащейся информации);

б) достоверность, надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки и сопоставимость содержащейся в отчетах информации);

в) публичность (опубликование в печати, доступной пользователям).

К подготовительным работам перед составлением бухгалтерского баланса включают проведение инвентаризации, разграничение отдельных доходов и расходов между смежными периодами, списание стоимости амортизируемого имущества, закрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные бухгалтерскими документами. В практической деятельности различают следующие виды бухгалтерских балансов: вступительный (организационный); периодический и годовой (операционные); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый. Они могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, т. к. показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть обусловлено различиями в методах оценки и составе статей.

Периодический и годовой (операционный) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового балансов существуют значительные различия.

Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс является документом, служащим основанием для передачи имущества и обязательств юридического лица при реорганизации в форме выделения и разделения (п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). Данный документ является обязательным, поскольку непредставление его в регистрирующий орган, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам юридического лица влекут отказ в государственной регистрации реорганизуемого юридического лица (п. 2 ст. 59 ГК РФ).

На основании разделительного баланса производится передача имущества и обязательств правопреемникам. Хотя этот документ и назван балансом, однако, бухгалтерский баланс как форма отчетности при реорганизации является только частью рассматриваемого документа.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются, как реальные, в санируемом балансе указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например, отдельные виды дебиторской задолженности.

Ликвидационный баланс отличается от других балансов главным образом оценкой статей. Некоторые обычные для отчетного баланса статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», в то же время могут появиться новые статьи, например стоимость репутации фирмы, стоимость патента.

Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода. Для нового хозяйства, которое возникает с этого момента, такой баланс будет вступительным.

Составлением ликвидационного баланса занимается ликвидационная комиссия – после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами.

К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ.

Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в юридическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него, прежде всего, исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

Кроме того, по источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации, согласно которой уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т. п.).

Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т. д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т. д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т. д.).

По способу "очистки" могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Износ основных средств». Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Вопросы для обсуждения

1. Дайте классификацию объектов бухгалтерского учета.

2. К каким видам хозяйственных средств предприятия могут относиться ткацкие станки, ткань, сахар? Какие могут быть источники их образования на предприятии?

3. Что такое хозяйственная операция, хозяйственный процесс?

4. Что является предметом бухгалтерского учета?

5. Что такое внеоборотные и оборотные средства предприятия?

6. На какие группы делятся источники образования экономических ресурсов субъекта (пассивы)?

7. Чем отличается капитал собственника от капитала, инвестированного собственником?

8. В чем отличие дебиторской задолженности от кредиторской?

9. Назовите этапы процедуры бухгалтерского учета.

10. В чем сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах?

11. Что такое документ?

12. Какие показатели относятся к обязательным реквизитам и почему нельзя обойтись даже без некоторых из них?

13. Для чего нужны дополнительные реквизиты? Приведите примеры.

14. Приведите примеры на каждый вид документов согласно классификации.

15. В чем заключается проверка документов по существу?

16. Кто несет ответственность за документарный фонд организации?

17. Что Вы понимаете под инвентаризацией?

18. Охарактеризуйте виды классификации.

19. Опишите этапы проведения инвентаризации.

20. Чем может быть вызвано расхождение между фактическим наличием материальных ценностей и бухгалтерскими данными о них?

21. Назовите элементы оценки.

22. Охарактеризуйте экономическое содержание методов оценки активов.

23. Что такое калькуляция? Требования, предъявляемые к калькулированию.

24. Для чего открываются и ведутся счета?

25. Какие счета называются активными, и какие пассивными счетами?

26. На какой стороне помещается первая запись на активных счетах, и на какой – на пассивных счетах?

27. Какова роль и значение синтетического и аналитического учета в хозяйственной деятельности предприятия?

28. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах материальных ценностей?

29. К какой группе счетов относятся субсчета?

30. Что понимается под оборотами счетов? Какие бывают обороты?

31. Что такое сальдо счета? Какое бывает сальдо? Как оно выводится?

32. Каково графическое изображение счета?

33. В чем заключается особенность содержания активно-пассивных счетов и порядок определения оборотов и сальдо на них?

34. В чем заключается контрольное значение двойной записи?

35. В чем заключается отличительная особенность забалансовых счетов?

36. Перечислите четыре основных способа отражения хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.

37. В каком измерителе показываются средства в бухгалтерском балансе?

38. Что называется статьей бухгалтерского баланса?

39. Могут ли забалансовые счета корреспондировать с балансовыми счетами?

40. Что такое корреспонденция счетов и в чем ее отличие от бухгалтерских проводок?

41. Как определяются обороты и сальдо по счетам?

42. Покажите на конкретном примере взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

43. Что положено в основу классификации счетов?

44. Что представляет собой единый план счетов бухгалтерского учета и каково его назначение?

45. Изложите, руководствуясь планом счетов и приведенными ниже корреспонденциями счетов, экономическое содержание совершенных операций: Дебет 20 Кредит 70; Дебет 70 Кредит 68; Дебет 20 Кредит 69; Дебет 66 Кредит 51.

<< | >>
Источник: В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. Бухгалтерский учет в системе финансового управления. 2006

Еще по теме Виды отчетности:

  1. 1.2. Требования к отчетности, ее качественные характеристики, и основополагающие принципы учета и отчетности в РФ
  2. 1.4. Виды контроля и отчётности по дисциплине
  3. 8.2. Этапы трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
  4. Виды контроля знаний студентов и их отчетности
  5. 1.5. Виды контроля и отчетности по дисциплине
  6. 1.5. Виды контроля и отчетности по дисциплине
  7. 1.5. Виды контроля и отчетности по дисциплине
  8. Виды контроля и отчётности по дисциплине
  9. Виды контроля и отчетности по дисциплине
  10. 1.5 Виды контроля и отчетности по дисциплине
  11. Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с., 2009
  12. 1.По приведенным данным оцените ситуацию: прибыль до налогообложения за отчетный период — 1000, за предшествующим период — 800, Валюта баланса за отчетный период — 6000, за предшествующий — 5000:
  13. Назначение и состав бухгалтерской отчетности.
  14. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  15. Аудит событий после отчетной даты
  16. Аудит событий после отчетной даты