<<
>>

§ 4. Бюджетно-налоговая и социальная политика России при переходе к рынку

Совершенствование бюджетной политики в России происходит в условиях кризиса

государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. В 1996 г. внутренний

бюджетный дефицит составил 5% валового внутреннего продукта.

Добиться равновесия

доходной и расходной частей государственного бюджета за короткий период времени

невозможно. Поэтому ставится более реальная задача - поиск путей замедления, а

затем и сокращения бюджетного дефицита, прежде всего за счет расходной его

части.

Важнейшим инструментом бюджетной политики является налоговая система. И здесь

необходимо подчеркнуть, что ни одна из проблем перехода к рыночной экономике в

России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений.

Она связана с формированием финансовых ресурсов на

360 Глава 17. Государственное регулирование рыночной экономики

разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех нало*| гоплателыциков,

зависит от социально-экономических целей, ко-|| торые ставит перед собой

общество, определяет характер взаи-j моотношений государства и всех

хозяйствующих субъектов^| Вместе с тем практика ее формирования осложняется

последст-|| виями командно-административной системы управления россий-if ской

экономикой, недостаточностью опыта в использовании на-| $ логовой системы для

развития народного хозяйства.

|?

Налоговая система является важнейшим активным элемен-|Ц том рыночной экономики.

Научно обоснованная, отражающая^ изменяющуюся действительность, она может

позитивно вли-i! ять на экономические процессы, гасить негативные явления,^

утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе.;? Не случайно

основоположник теории налогов Адам Смит гово-Щ. рил, что налоги - это признак не

рабства, а свободы. > j

Формирование рыночных отношений в России диктует необ-М ходимость перехода к

цивилизованной налоговой системе.

Изучая модель налоговой системы в странах с

развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает

исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со

всеми радикальными преобразованиями в экономике. Фундамент новой налоговой

системы был заложен в результате реформы 1992 г. Смысл этих преобразований

сводился к замене некоторых де: отвевавших налогов (характерных для

административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий

деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм обственности,

превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях,

создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях,

связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система

призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не

заинтересовано. Налоговая политика приобретала юридическое оформление,

создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение

принятых законов.

С января 1992 г. введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную

стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.

Налог на прибыль предприятий взимался по ставке 35%, а затем 38%. Утверждены

были также льготы по налогу на прибыль. Налоговые льготы распространялись на

прибыль, направляемую на технические новшества, расширение производства про- ;.

довольствия, медикаментов и товаров народного потребления, про- q ведение

природоохранных мероприятий, содержание объектов :Ч здравоохранения, детских

учреждений, жилищного фонда, инди- < видуальное и коллективное жилищное

строительство, благотво- ''( рительные цели. Однако общая сумма налоговых льгот

не должна уменьшать сумму налога на прибыль более чем на 50%. ;

§ 4. Бкуркетш-налоговая и социальная политика России при переходе к рынку 361

Налог на добавленную стоимость введен вместо налога с оборота и налога с продаж.

Он взимается при каждом акте купли-продажи (начиная со стадии производства и до

продажи конечному потребителю) с той части стоимости, которая добавляется каждым

последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Были

установлены две ставки: 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей и

20% - по остальным товарам (первоначальная ставка налога по закону 1991 г.

составляла 28%).

Акцизы уплачивают предприятия, реализующие производимые ими товары; предприятия,

предоставляющие сырье и оплачивающие его переработку. Средняя ставка акцизов в

1992 г. составила 43%.

Налог на имущество взимается по ставке 2% стоимости имущества предприятий.

Налог с физических лиц (подоходный налог) исчислялся исходя из совокупного

годового дохода и по единой шкале ставок. Значительно расширились рамки

налогообложения: фактически все граждане привлекаются к уплате налога.

Налогообложение осуществлялось по четырем ставкам - 12, 20, 30 и 40%.

Налоговая реформа 1992 г. отражала условия функционирования отечественной

экономики того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям

высокой инфляции. В результате в налоговой системе несущественными являются

такие на^ логи, как налог на землю, на капитал; относительно узка база

налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив

структуру налоговых поступлений, реформа 1992 г. не смогла коренным образом

повлиять на практику взимания налогов, так как основные правовые принципы

функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах

административно-командной экономики. Основную тяжесть налогового бремени несут

крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и

подконтрольна государству. При этом под налогообложение попадала вся прибыль

предприятия. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать

различного рода резервы, то это позволило бы предприятиям использовать их для

расширенного воспроизводства, а также на другие цели.

Так, коммерческие банки

России получили право резервировать средства на погашение рисковых кредитов до

налогообложения в 1994 г., однако в 1995 г. решением органов власти эти фонды

были запрещены.

В то же время слабый контроль за сбором налогов создает возможность для

уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и

стимулирует перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также

способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов,

из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм.

362 Глава 17. Государственное регулирование рыночной экономики

Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не

способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и,

следовательно, росту производительности труда - главной цели рыночных

преобразований.

В-третьих, недостаток отечественной налоговой системы - ее усложненность. По

количеству налогов Россия впереди планеты всей: на сегодня насчитывается вместе

с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в

том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет

значение не то, в какой бюджет зачисляется платеж, а органом какого уровня

государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога.

Например, подохрдный налог с физических лиц, несмотря на то, что его большая

часть зачисляется в региональные бюджеты, является, однако, федеральным налогом.

В-четвертых, не способствуют эффективному функционированию налоговой системы и

нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической

игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются по несколь-' ку раз в

год, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как

государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Наконец, многие недостатки налоговой системы вызваны несовершенством

законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур

налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной

властей.

Так, на существующую разветвленную систему Федеральной налоговой службы

РФ с подчинением нижестоящих структур нижестоящим органам возложен весь контроль

за поступлением гсех налогов, включая региональные и местные. У региональных же

и местных властей отсутствуют законодательные возможности реально влиять на

деятельность территориальных налоговых инспекций.

Отмеченные недостатки отечественной налоговой системы вовсе не означают, что

налоговый "сюртук" всегда не впору. Рыночные преобразования в экономике приводят

к эволюционному реформированию налоговой системы, т. е. внесению в нее

определенных коррективов, соответствующих происходящим в экономике процессам. На

сегодняшний день речь идет прежде всего об изменениях, предусмотренных планом

мероприятий Правительства РФ по реализации Указа Президента РФ от 21 июля 1995

г. "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской

Федерации". Так, в 1996 г. отменены спецналог и налог на куплю-продажу ценных

бумаг, а также упразднено обложение сверхнормативного превышения фонда

заработной платы. Налог на добавленную стоимость на оборудование можно списывать

на расчеты с бюджетом сразу, а не в течение шести

§ 4. Бюджетно-налоговая и социальная политика России при переходе к рынку 363

месяцев с момента его покупки, как раньше. Также принят Закон о существенном

упрощении налогообложения малых предприятий: вместо всех основных налогов

(федеральных, региональных и местных) налогоплательщик обязуется уплачивать один

- "единый налог".

Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения

и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует

общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все

действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные

(налоги республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований) и

местные налоги.

По объекту налогообложения существующие платежи условно

разделяют на налоги с доходов (выручки, прибыли), имущества (предприятий и

граждан;, с определенных видов операций, сделок и деятельности (операции с

ценными бумагами). По экономическому содержанию существуют следующие основные

группы налогов: косвенные (акцизы, налог на прибыль предприятия), налоги с

физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, на наследование и

дарение), налоги, связанные с использованием природных ресурсов.

Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. Структура

налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой

долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР

в" объеме налоговых поступлений 1995 г.) и высокой долей налога на прибыль

предприятий (34,3% - Россия и 7,3% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений

1995 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию

предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между

различными плательщиками распределен весьма неравномерно.

Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству

достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению

экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополни-|

тельные возможности ухода от налогов.

Особенностью российской налоговой системы является и чрез-1 мерное преобладание

в ней ярко выраженной фискальной на-| правленности. Это проявляется, в

частности, в достаточно высо-| ких ставках некоторых налогов: ставка налога на

добавленную! стоимость в 1995 г. составила 21,5%, налога на прибыль - 35%.!

Проявлением фискальной направленности существующей нало-| говой системы является

также высокий уровень штрафных санк-| ций, что ведет к укрывательству налогов

многими налогепла-| телыциками.

Весьма слабо проявляется функция обеспечения социально! справедливого

перераспределения доходов юридических и особенно| физических лиц. Регулирующая

функция налогов ограничиваете* в основном стимулированием инвестиций.

364 Глава 17. Государственное регулирование рыночной экономики

Какие тенденции можно выделить в современной эволюции различных видов налогов?

На начало 1996 г. наметилось некоторое смягчение налога на добавленную

стоимость, в основном за счет снижения ставки и расширения льгот предприятиям

некоторых отраслей (золотодобыча, издательская деятельность, малые предприятия).

В то же время за период существования налога на добавленную стоимость были

перекрыты каналы ухода от него. В результате налог на добавленную стоимость стал

наиболее успешно собираемым налогом.

Что касается акцизов, то список подакцизных товаров увеличился в 1995 г. по

сравнению с 1992 г. примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов составила 39%.

В целом доля налога на добавленную стоимость и акцизов в поступлениях в бюджет в

течение 1992-1995 гг. оставалась примерно на одном уровне - около трети. А если

учесть отмену спецналога, то вырисовывается слабая тенденция к смягчению

косвенного налогообложения.

Эволюция налога на прибыль и подоходного налога идет по двум направлениям.

Первое - уменьшается налоговое давление на корпорации и увеличивается на

потребление. Второе - за счет сокращения налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль и отмены сверхнормативной оплаты труда происходит некоторое смягчение

налогов.

Налоги на имущество юридических лиц - это налоги на поль-зоиателей недр, плата

за землю, налог на владельцев автотранспортных средств. По этим налогам

наметилась тенденция некоторого ужесточения. Их доля в налоговых поступлениях в

федеральный бюджет выросла с 3% в 1992-1993 гг. до 5% в 1996 г.

В целом нынешняя эволюция налоговой системы свидетельствует об усилении ее

регулирующей функции. Это выражается прежде всего в тенденции ослабления

налогообложения прибыли корпораций и в усилении налогообложения потребления.

Среди видов производственной деятельности регулирующая функция; налогов

проявляется особенно в отраслях сельского хозяйства:;' им предоставлены льготы

практически по всем видам налогов.; Существуют также льготы по акцизам для

автомобилестроения,; льготы на налоги на добавленную стоимость - золотодобытчи-

• кам, а с 1996 г. - средствам массовой информации. Вместе с тем ужесточилось

налогообложение финансовых структур: для них, налогообложение дохода заменено

налогом с прибыли, добавлен "сверхнормативный" налог.

Изменение претерпели и налоги по доходам на ценные бумаги. Это выражается в

следующем. Во-первых, законом предусмотрен отказ от обложения доходов по

муниципальным ценным бумагам (раньше их причисляли к государственным). Во-

вторых, устранен недостаток законодательства, поощрявшего вложения в иностранные

ценные бумаги (которые не облагались налогом). В-третьих, отменена дискриминация

банков: теперь они, как все,

§ 4. Бкэдкетш-налоговая и социальная полишка России при переходе к рынку 365

платят налоги с доходов по ценным бумагам и от долевого участия в других

компаниях по ставке 15%.

Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система,

показывает, что пока не все ее проблемы решены. Так, предстоит отменить

некоторые "нерыночные" налоги, которые взимаются с выручки, а не с прибыли

(например, транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда), а также

использование налогов с целевым направлением (налог на пользователей

автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на

содержание милиции и др.). Требуется объединение налогов, имеющих сходную

налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными

ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может

сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов

должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных

налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость. В уточнении и

корректировке нуждается региональный аспект налоговой системы в связи с

усилением позиций регионов и ростом их притязаний на финансовые ресурсы.

В 1996 г. опубликован Налоговый кодекс РФ - систематизированный законодательный

акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем

налогового права. Действующие нормы и положения налогообложения пере- ' работаны

в нем с учетом нынешних приоритетов и направлений развития налоговой политики и

приведены в единую и согласованную систему.

Целью изменений налоговой системы, предусмотренных Налоговым кодексом, является

построение единой и стабильной налоговой системы в границах России, развитие

налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и

местных бюджетов. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей

сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна

содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной

деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее

граждан. Налоговая система должна опираться на единую правовую базу с методами

ответственности за налоговые правонарушения.

Претворение в жизнь Налогового кодекса сделает налоговую систему более простой и

доступной для всех субъектов экономики, активным инструментом государственной

экономической политики.

Формирование рыночной экономики в России невозможно без действенной социальной

политики. Социальная политика в переходный к рынку период должна строиться на

трех основных принципах: приоритетность проблем социальной защищенности

населения; повышение роли личного трудового дохода в удовле-

366 Глава 17. Государственное регулирование рыночной экономики

творении социально-культурных и бытовых нужд населения и ликНг-видация на этой

основе иждивенчества; организация нового мехаж низма финансирования социальной

сферы, т. е. переход от госуЩ дарственного патернализма к социальному

партнерству. "

Важное значение в социальной политике приобретает nepelf ход от социального

иждивенчества к социальным гарантиям со стороны государства, а именно защита

права человека на свободный труд, обеспечение личной безопасности граждан,

создание системы жизнеобеспечения, соответствующей определенным жизненным

стандартам. Механизм социальных гарантий должен обеспечить такие условия

жизнедеятельности населения, при которых снижение уровня жизни, связанное с

трудностями переходного периода, может быть минимальным и кратковременным.

Решение проблем социальных гарантий должно быть комплексным: на государственном,

региональном и местном уровнях.

Социальная защищенность населения в условиях перехода к рынку требует

разграничения социальной поддержки по уровню дохода, степени трудоспособности, а

в отдельных случаях - по принципу занятости в общественном производстве.

Некоторые слои населения нуждаются в специальных социальных программах.

Финансирование социальных программ осуществляется не только за счет

государственных средств, но и за счет местных бюджетов, средств предприятий,

организаций и населения. Определенную роль в социальной защите населения могут

сыграть благотворительные фонды, фонды социальной помощи. (

Политика социальной защиты населения в условиях перехо-; да к рынку включает

систему социального страхования и общественное вспомоществование.

В современных условиях особую остроту приобрели проблемы безработицы и инфляции.

Социальная защищенность от безработицы реализуется через подготовку и

переподготовку кадров, организацию фонда помощи безработным с установлением

величины пособия. Защитой от растущей инфляции, ощутимо снижающей уровень жизни

населения, является индексация доходов, т. е. увеличение их номинальной величины

для предотвращения снижения реального их уровня.

Индексация осуществляется путем регулирования номинальной заработной платы,

доходов, процентных ставок. Индексация может следовать за повышением цен либо

предварять его. В первом случае она проводится через определенные промежутки

времени. Во втором - заранее делаются надбавки к заработной ^плате с учетом

предполагаемого роста цен. Но предварительная ^индексация нацеливает предприятия

на то, чтобы закладывать рост оплаты труда в договорные цены, усиливая тем самым

инфляцию. Выражая соотношение цен и доходов, индексационная политика не столько

сохраняет реальные доходы населения, сколько поддерживает определенное

равновесие между доходами и ценами путем компромисса между ними.

<< | >>
Источник: М. А. Сажина, Г. Г. Чибриков . Экономическая теория. 2001

Еще по теме § 4. Бюджетно-налоговая и социальная политика России при переходе к рынку:

  1. 1. Характеристика состояния национальной экономики до перехода к рынку. Необходимость перехода к рынку. Сущность, основные черты переходной экономики. Особенности перехода РБ к рынку
  2. Причины ухудшения социально-трудового положения населения при переходе к рынку
  3. Вопрос 53. Налогово-бюджетная политика государства
  4. Бюджетно-налоговая политика и её эффективность. Кривая Лаффера
  5. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  6. Субъекты государственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ, налоговые органы РФ, банковский контроль. Внутрихозяйственный контроль, аудиторский (независимый) финансовый контроль. Бюджетное право, бюджетная система, бюджетный процесс (общие понятия)
  7. 5.6.2. Экономический и политический кризисы 1920 1921 гг. в Советской России. Переход от политики «военного коммунизма» к НЭПу. Сущность НЭПа
  8. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок
  9. 1.3. Субъекты налоговых правоотношений при осуществлении налоговых проверок
  10. 20.5. Социальная политика в России в условиях современной экономики
  11. § 43. Бюджетная и налоговая системы