§ 1. Государственный бюджет

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет.

Бюджетная система представляет собой довольно слож­ный механизм, отражающий особенности той или иной страны, ее социально-экономического строя, а также госу­дарственного устройства.

Структура бюджета страны зависит прежде всего от ее государственного устройства. В странах, имеющих унитар­ное устройство, бюджетная система имеет как бы двухъ­ярусное построение — государственный и местные бюдже­ты. В странах с федеративным государственным устройст­вом (США, ФРГ) имеется промежуточное звено — бюдже­ты штатов, земель и соответствующих им административ­ных образований.

Государственный бюджет представляет собой централи­зованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для содержания государственного аппарата, вооруженных сил, а также выполнения необхо­димых социально-экономических функций.

Бюджет современного государства представляет собой сложный, многоплановый документ, отражающий все мно­гообразие его функций. Прежде всего, в бюджете находит свое отражение структура расходов и доходов государства. Расходы показывают направление и цели бюджетных ас­сигнований. По своей структуре расходные статьи бюджета подразделяются: на расходы по государственному управле­нию; на военные расходы; расходы на социально-эконо­мические цели; расходы на хозяйственную деятельность государства; расходы по осуществлению внешнеэкономи­ческой деятельности.

408

Расширение функций государства сопровождается тем, что масштабы государственных расходов увеличиваются темпами, значительно превышающими темпы роста ВНП. Например, в США государственные расходы в XX столетии выросли более чем в 350 раз. Только за период с 1980 по 1989 фин. годы расходы федерального бюджета увеличи­лись в два с лишним раза (с 433,5 млрд. долл. до 877,2 млрд. долл.).

К числу важнейших статей государственных расходов относятся затраты, связанные с созданием наиболее благо­приятных предпосылок для функционирования производ­ственных секторов экономики. Все более значительное место занимают и расходы на создание объектов социаль­ной инфраструктуры, в первую очередь — на образование и здравоохранение.

Значительный удельный вес продолжают занимать воен­ные расходы. Рассматривая военные расходы, необходимо учитывать не только прямые, но и косвенные затраты, к числу которых относятся выплаты процентов по военным долгам, пенсии и пособия инвалидам войн, ветеранам и т.д.

Важной составной частью финансовой системы государ­ства являются местные бюджеты. За счет их расходов финансируются в первую очередь объекты коммунальной собственности, строительство дорог, школ, развитие средств связи, а также жилищное строительство. Бюджеты местных органов власти используются также на содержа­ние местной администрации, полиции, органов суда и прокуратуры.

Важное место в расходах местных бюджетов занимают также расходы на социально-культурные нужды, объектов здравоохранения, поддержание экологического равнове­сия.

Доходы государственного бюджета состоят в первую очередь из налогов, взимаемых как центральными, так и местными органами власти, государственных займов, а также поступлений так называемых внебюджетных или целевых фондов. Создание такого рода фондов обусловле­но необходимостью мобилизации крупных финансовых ресурсов для конкретных целей, прежде всего социально-экономического характера. К их числу относятся социаль­ное страхование, строительство дорог, охрана окружающей среды, подготовка и переподготовка рабочей силы и многое

409

другое.

Общей материальной основой всех доходов государства является перераспределение национального дохода, огосу­дарствление значительной части вновь созданной в стране стоимости. Важнейшими составными частями механизма этого перераспределения являются налоги, государствен­ные таймы, а также поступления внебюджетных фондов.

§ 2. Налоги. Принципы и формы налогообложе­ния

Важнейшее место среди источников поступлений в го­сударственный бюджет занимают налоги. На их долю при­ходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.

Наиболее важной разновидностью налогов является по­доходный налог, включающий в себя налог на доходы физических лиц, а также налог на прибыли корпораций. Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о разме­рах его доходов. Налоги с лиц наемного труда взимаются при выплате им и заработной платы.

Взимание подоходного налога начинается с определен­ного минимума (необлагаемый минимум). По мере увели­чения номинальных доходов расширяется база подоходного налогообложения, возрастает число налогоплательщиков, увеличиваются общие размеры мобилизуемых государст­вом финансовых ресурсов.

Нормой налогооблажения является налоговая ставка — размер налога на единицу обложения. Существуют различ­ные виды налоговых ставок. В том случае, если устанавли­вается единый процент уплаты налогов, независимо от размеров дохода, мы имеем дело с пропорциональными ставками. В тех случаях, когда ставки возрастают с увели­чением доходов, налицо прогрессивные ставки. В практике налогообложения встречаются также твердые ставки, уста­навливаемые на единицу объекта (например, автомашину), независимо от ее стоимости.

410

Важное место в системе налогообложения занимает на­лог с корпораций, берущий свое начало с периода первой мировой войны.

История налогообложения знает и так называемый налог на сверхприбыль, которым облагается часть прибыли сверх определенных размеров. Такая мера носит, как правило, чрезвычайный характер и применяется в чрезвычайных ситуациях военного времени или серьезных экономиче­ских потрясений.

К разряду подоходных налогов относятся также имуще­ственный налог и налог на сделки с капиталом. В первом случае налог взимается со стоимости имущества (земля, строения) и выплачивается как физическими, так и юри­дическими лицами. Налог на сделки с капиталом взимает­ся, главным образом, с доходов от фондовых операций, купли-продажи ценных бумаг.

Помимо подоходных налогов, важную роль в огосудар­ствлении национального дохода играют косвенные налога, которые представляют собой надбавки к цене соответству­ющих товаров или услуг. Плательщиком этих налогов ста­новится в конечном счете потребитель (покупатель) этих товаров.

Хотя главным инструментом мобилизации финансовых ресурсов в бюджет являются прямые налоги, роль косвен­ных налогов остается значительной.

Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях — акцизы, фискальные монополь­ные налоги, а также таможенные пошлины. Важнейшее место среди них занимают акцизы, которые представляют собой надбавку к цене товаров или тарифа за услуги. В зависимости от особенностей той или иной страны акци­зами облагаются самые различные виды товаров массового потребления, а также услуги транспорта, связи, коммуналь­ного обслуживания и т.д. В современных условиях все более широкое распространение получает разновидность акциза, получившая название налога на добавленную сто­имость. При этом налогом облагается не вся выручка от реализации данного товара, а только стоимость, добавлен­ная на данном этапе производственной деятельности.

411

Фискальный монопольный налог представляет собой косвенный налог на те товары, производство которых является монополией государства. В зависимости от конк­ретной специфики той или иной страны это могут быть табачные изделия, спиртные напитки, соль и т.д. Поступ­ления от фискального монопольного налога идут, как правило, в государственный бюджет, а в некоторых странах частично и в бюджеты местных органов власти.

К числу косвенных налогов относятся также таможенные пошлины, которые представляют собой налоги, взимаемые при перевозке товаров через государственную границу. Наиболее важную роль в современных условиях играют пошлины, взимаемые при импорте иностранных товаров, посредством механизма таможенных пошлин государство может весьма эффективно ограничивать импорт тех или иных товаров, защищая свой внутренний рынок от ино­странной конкуренции.

Наряду с налогами центральных органов власти важную роль в финансовой системе современных государств игра­ют налоговые поступления местных органов власти. Наи­более важными среди этих поступлений являются налоги на собственность, а также различного рода косвенные налоги (на табак, спиртные напитки, бензин и т.д.). По­скольку собственных налогов, как правило, оказывается недостаточно для удовлетворения потребностей местной администрации, то во многих странах действует система субсидий местных органов власти центральным правитель­ством. Субсидии предоставляются либо в форме дотаций (для покрытия дефицитов местных бюджете), либо в форме субвенций (для финансирования целевых мероприятий). В целом по своей природе субсидии есть часть налоговых поступлений центральных органов власти, передаваемая в местные бюджеты.

Значение и роль налогов в современных условиях выхо­дят далеко за пределы обеспечения государственных орга­нов финансовыми ресурсами. Налоги стали важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объеме ВНП.

Налоги приобретают новое качество, выступая в роли одного из рычагов регулирования экономической .активно­сти, воздействия на процесс воспроизводства. Воздействие

это оказывается весьма многоплановым Манипулируя на­логами на прибыль, государство оказывает весьма ощути мое влияние на процессы накопления капитала Примером тому может служить налоговый ме'ханизм так называемой ускоренной амортизации, при котором государственные финансовые органы разрешают компаниям отчислять в амортизационный фонд суммы, значительно превышаю­щие действительный износ основного капитала. В резуль­тате значительно сокращается размер подлежащей обложе нию прибыли, следовательно, и суммы уплачиваемого на лога. Метод ускоренной амортизации является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. Его применение способствует интен­сификации научно-технического прогресса, поощрению структурных изменений в экономике, особенно развитию наукоемких отраслей.

Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности корпораций. С этой целью предо­ставляются различного рода льготы по уплате корпоратив­ного налога, а также налога с прибылей в зависимости от осуществления корпорациями той или иной деятельности К мерам подобного рода относится, например, система налоговых мер по стимулированию компаний добывающих отраслей (особенно в нефтяной и газовой промышленно сти) в виде так называемых скидок на истощение недр Согласно этому положению, добывающие компании име ют право резко сокращать уплату налогов под предлогом ухудшающихся условий добычи полезных ископаемых, а в ряде случаев и вовсе освобождаться от уплаты налогов.

С помощью налоговых льгот государство может оказы вать существенное влияние и на территориальное разме щение производительных сил, создание объектов инфраст руктуры и т.д.

Наряду с селективными мерами налогового регулирова ния государство широко использует налоговый механизм и в целях общего воздействия на хозяйственную конъюн­ктуру в целом. Для преодоления экономического «стоя государство посредством налоговых льгот стимулирует ка питаловложения, создает более благоприятные условия для расширения совокупного обшественнного спроса как на

412

413

потребительские, так и инвестиционные товары. Приме­ром крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить круп­ное сокращение налогов в начале 80-х годов после прихода к власти в США администрации Рейгана. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американ­ского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что результа­том снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства (кривая Лаффера). Согласно рас­суждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций отбивает у последних стиму­лы к капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в госу­дарственный бюджет.

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (рис. 1).

R 100%

K1

Рис. 1.

На рис. 1 по оси ординат отложены налоговые ставки (R;, по оси абсцисс — поступления в госбюджет (Y). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер на­логовых ставок (Ri) обеспечивает масимальные поступле­ния в государственный бюджет (Yi). При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предприниматель­ству падают, и при 100% налогообложения доход государ-

414

ства равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбе­режений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится де­фицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Не вдаваясь в подробный критический анализ этой тео­рии, отметим лишь следующее. Без сомнения, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Однако в целом в условиях рыночной экономики на инвестиции влияет множество факторов, помимо налоговых ставок. Важнейшее место среди этих факторов занимают особенности цикла, соотношение спроса и предложения на продукцию тех или иных компа­ний, динамика их прибылей. В конечном счете это под­твердил и опыт американской экономики 80-х годов.