<<
>>

Бухгалтерский учет инвестиционных операций

1. Учет наличия и движения приобретенных банком акций и облигаций

Учет вложений средств коммерческих банков приобретенных акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, а также процентных и беспроцентных корпоративных облигаций ведется на активных счетах: №№ 502 - 507 - облигации; № 503, 506 - депозитные сертификаты, №№ 508-511 - акции, №№ 503, 504, 506, 507.

Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения, подразделяются на три категории:

вложения в ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО (счета №№ 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601, 50701, 50801, 50901, 51001, 51101) - ценные бумаги, при покупке которых у банка возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

вложения в ценные бумаги, приобретенные для перепродажи (счета №№ 50102, 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50902, 51002, 51102) - ценные бумаги, вновь приобретенные ценные бумаги, кроме приобретенных по операциям РЕПО, а также находящиеся в портфеле кредитной организации менее 6 месяцев;

вложения в ценные бумаги, приобретенные для инвестирования (счета №№ 50103, 50203, 50303, 50403, 50503, 50603, 50703, 50803, 50903, 51003, 51103) - ценные бумаги, которые хранятся в портфеле кредитной организации 6 месяцев и более.

По дебету счетов проводится стоимость приобретенных банком ценных бумаг: по счетам №№ 502-511 в корреспонденции с коррсчетом, кассой, расчетными счетами клиентов, со счетом по учету расчетов организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами.

По кредиту эти счетов списывается балансовая стоимость проданных или погашенных ценных бумаг в корреспонденции с теми же счетами.

Возникшие при продаже (погашении) положительные разницы между фактической ценой реализации и балансовой стоимостью относятся в кредит счета по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.

Отрицательные разницы - в дебет счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

При продаже облигаций сроком погашения свыше одного года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации и входящая составной частью в продажную цену облигации, относится на счет учета доходов от операций с ценными бумагами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и облигаций, а также по предприятиям (организациям), выпустившим их.

Количественный учет принадлежащих банку ценных бумаг ведется на счетах депо главы Д баланса. (см. раздел, посвященный депозитарному учету).

2.Учет прироста вложений в ценные бумаги, возникающего в результате получения дополнительных акций или акций с увеличенной номинальной стоимостью, от эмитентов, осуществлявших наращивание капитала за счет капитализации собственных средств.

Увеличение вложений банков в ценные бумаги за счет получения дополнительных акций от эмитентов, осуществлявших капитализацию собственных средств, по активу отражается на счетах 508-511 по цене их размещения либо по номинальной стоимости, если цена размещения не определена, по пассиву - на счете 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам". Перенесение доходов будущих периодов со счета 61302 на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" производится после реализации указанных ценных бумаг.

Вновь полученные акции с увеличенной номинальной стоимостью взамен изъятых и аннулированных по результатам проведения капитализации собственных средств эмитента в балансе банка - акционера отражаются по стоимости замененных акций. При этом балансовая сумма вложений не меняется.

3. Учет доходов и затрат по накопленному процентному доходу по процентным и купонным долговым обязательствам.

При приобретении или продаже процентного долгового обязательства в стоимость сделки купли-продажи кроме цены этого долгового обязательства включается накопленный процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Датой начала процентного (купонного) периода для исчисления накопленного процентного (купонного) доходы следует считать день, следующий за датой выпуска процентного ”купонного” долгового обязательства или за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам.

Датой исполнения сделки следует считать дату, которая условиями данной сделки определяет переход долгового обязательства в собственность покупателя.

Накопленный процентный (купонный) доход учитывается на балансовых счетах: № 61305 (П) ”Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” и № 61405 ”Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”. На счете 61305 учитываются средства, полученные в виде накопленного процентного (купонного) дохода при перепродаже ранее купленного процентного (купонного) долгового обязательства на рынке, а также полученный от эмитента процентный (купонный) доход для выплаты владельцам долговых обязательств. На счете 61405 - средства уплаченные продавцам долговых обязательств. перенос остатков по этим счетам на счета по учету доходов или расходов осуществляется в соответствии с указаниями Банка России.

Аналитический учет по этим счетам ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый вид расходов и доходов.

4. Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений коммерческого банка. По итогам года проводки по созданию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги делаются заключительными оборотами.

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги:

* в акции акционерных обществ, учитываемые на балансовых счетах №№ 508-511;

* в негосударственные долговые обязательства, учитываемые на балансовых счетах №№ 502-507;

* в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.

Переоценка производится по средней (между ценой покупателя и продавца) рыночной цене на последний рабочий день минувшего квартала.

Центральный банк Российской Федерации установил следующие критерии, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала:

а) включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи;

б) среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала - не менее 5 млн. руб.;

в) публикация официальной биржевой котировки ценной бумаги в общероссийской газете;

г) отсутствие ограничений на обращение ценной бумаги.

В случае если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязаны создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

Учет средств резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги ведется на пассивных счетах №№ 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704,50804, 50904, 51004, 51104.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.

Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Банки по итогам квартала должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала.

Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, то за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет доходов от операций с ценными бумагами.

Хотя Гражданским Кодексам, Законом о рынке ценных бумаг и прочими нормативными документами Российской Федерации установлены определения таких ценных бумаг как фьючерс и опцион, в практике бухгалтерского учета отсутствуют какие-либо указание на порядок отражения операций с этими производными ценными бумагами (а также и с другими видами производных ценных бумаг - депозитарными расписками, коносаментами и др. рассмотренными нами в 1-ой главе) в балансе коммерческого банка. Эти бумаги учитываются лишь как внебалансовые требования к контрагентам. (см. Положение ЦБ РФ № 55)

<< | >>
Источник: С.А. Савин. Коммерческие банки на рынке корпоративных ценных бумаг. 2004

Еще по теме Бухгалтерский учет инвестиционных операций:

  1. 3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям
  2. 6.2. Бухгалтерский учет операций с чеками
  3. 4.2. Бухгалтерский учет операций по депозитным сертификатам
  4. 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
  5. Бухгалтерский учет
  6. В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. Бухгалтерский учет в системе финансового управления, 2006
  7. Бухгалтерский учет
  8. 6.1. Бухгалтерский учет
  9. 8.1. Состав бухгалтерской прибыли (убытка) и учет ее формирования
  10. Алексеева Л.Ф.. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ [Текст]: учеб. пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2011. - 168 с., 2011
  11. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
  12. 5.2. Бухгалтерский учет облигаций
  13. Учет расчетов с персоналом по оплате труда как объект бухгалтерского учета
  14. Полещук Т.А.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2006. - 108 с., 2006