5.2. Бухгалтерский учет облигаций
Порядок выпуска облигаций
Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой, так и по закрытой подписке. Выпуск облигаций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии облигаций, если он осуществляется путем:
1.
открытой подписки2. закрытой подписки, при условии, что число приобретателей облигаций более 500 и номинальная стоимость выпуска облигаций (объем эмиссии) более 50000 ММРОТ.
Процедура эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки и не требующих регистрации проспекта эмиссии, включает в себя следующие этапы:
1. утверждение эмитентом решения о выпуске.
Размещение АО облигаций осуществляется по решению совета директоров, если иное не предусмотрено Уставом. В ООО решение о размещении облигаций может принять только общее собрание участников ООО.
Существуют ограничения на выпуск облигаций:
· Согласно ст. 102 ГК и ст. 31 ФЗ «Об ООО» АО и ООО вправе выпускать облигации на величину, не превышающую размер уставного капитала, либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, и только после полной оплаты уставного капитала.
При отсутствии обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами с целью гарантировать выполнение обязательств перед владельцами облигаций, размещение облигаций допускается не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов.· Облигации можно выпускать только в благоприятные для обществ периоды. Органы управления общества не могут принимать решение о размещении облигаций, если имеются признаки банкротства (ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Решение о выпуске ценных бумаг – это документ, содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценными бумагами. Он утверждается на основании решения об их размещении и должен быть утвержден не позднее 6 месяцев с момента принятия этого решения.
Данный документ сшивается, подписывается руководителем, скрепляется печатью эмитента, его страницы нумеруются. В нем должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям и в определенные сроки. Погашение может осуществляться в денежной форме или иным имуществом.
Общество может выпускать облигации:
- Обеспеченные залогом определенного имущества общества
- Под обеспечение, предоставленное обществу третьими лицами
- Без обеспечения
Решение о выпуске облигаций утверждается у АО – советом директоров, ели иное не предусмотрено Уставом, у иных юридических лиц – органом этого юридического лица, полномочного принимать решение о размещении облигаций.
2. государственная регистрация выпуска облигаций.
Государственная регистрация выпуска облигаций – это присвоение выпуску ценных бумаг государственного регистрационного номера.
Запрещается принимать обязательства передавать, а также отчуждать (размещать) ценные бумаги до государственной регистрации. При принятии решения о государственной регистрации выдаются следующие документы:
· решение о выпуске ценных бумаг с отметками о его регистрации и указанием номера выпуска
· уведомление регистрирующего органа о государственной регистрации выпуска ценных бумаг
3. изготовление сертификатов облигаций.
Если решением о выпуске облигаций предусмотрена документарная форма, т.е. на бумажном носителе, организация-эмитент должна заказать специализированной организации изготовление сертификатов облигаций. В отличие от прочих операций с ценными бумагами, услуги по изготовлению сертификатов облигаций облагаются НДС. Облигации могут быть именными или на предъявителя. При этом именные облигации могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме, а облигации на предъявителя всегда документарные. При выпуске именных облигаций общество должно вести реестр их владельцев.
4. подписка на облигации.
Размещение ценных бумаг путем подписки осуществляется в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг, который не может превышать 1 года со дня утверждения решения о выпуске ценных бумаг. В случае размещение облигаций путем открытой подписки, эмитент должен опубликовать сообщение о порядке раскрытия информации о выпуске ценных бумаг в периодическом печатном издании тиражом не менее 50000 экземпляров.
· Запрещается размещение путем открытой подписки облигаций нового выпуска ранее, чем через 2 недели после раскрытия информации о государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
5. регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.
В соответствии со стандартами эмиссии эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг, размещенных путем подписки, не позднее 30 дней после истечения срока размещения ценных бумаг. Если ценные бумаги были размещены до истечения этого срока – не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска.
Отчет утверждается советом директоров АО, сшивается, подписывается руководителем эмитента, а также (если бухгалтерский учет не ведется лично руководителем) главным бухгалтером, а при его отсутствии – бухгалтером либо руководителем специализированной организации или бухгалтером-специалистом, которому поручено ведение бухгалтерского учета эмитента, скрепляются печатью, страницы нумеруются.
Если облигации оплачивались не денежными средствами, то одновременно с отчетом в регистрирующий орган представляются:
· протокол заседания совета директоров, отражающий принятие решения об определении рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, размещенных путем подписки, кворум и результаты согласования с указанием имен членов данного органа эмитента, голосовавших за принятие решения
· заключение независимого оценщика (аудитора) о рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, если номинальная стоимость всех оплачиваемых неденежными средствами акций (в т.ч. акций, распределяемых среди учредителей АО при его учреждении) или облигаций составляет более 200 ММРОТ.
Отчет представляется в регистрирующий орган в двух экземплярах. Если ведение реестра владельцев осуществляется регистратором, то в трех.
Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций
В зависимости от срока, на который производится выпуск облигаций, для учета выпуска и погашения облигаций используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам»
Д К
1. Сумма погашенной задолженности по краткосрочным (66) или долгосрочным (67) кредитам и займам. 2. Выкуплены (погашены) краткосрочные или долгосрочные ценные бумаги.
| Н.С.: задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на начало периода. 1. Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных или долгосрочных облигаций. 2. Суммы полученных краткосрочных и долгосрочных займов. 3. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате К.С.: задолженность по займам и ценным бумагам на конец периода.
|
Бухгалтерский учет приобретения облигаций
1. Покупная стоимость выше номинальной
Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51
Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д91 К58/2
Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91
Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76
2. Покупная стоимость ниже номинальной
Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51
Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д58 К91
Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91
Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76
Бухгалтерский учет продажи облигаций
Учет продажи ценных бумаг организуется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в зависимости от того, являются ли данные операции основной деятельностью
1. Продажа облигаций является предметом основной деятельности
Отражена выручка от продажи Д76,62 К90/1
Списана номинальная стоимость Д90/2 К58
Получены средства от продажи Д51 К76
Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)
Д90/9 К99
1.
Продажа облигаций не является предметом основной деятельностиОтражена выручка от продажи Д76,62 К91/1
Списана номинальная стоимость Д91/2 К58
Получены средства от продажи Д51 К76
Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)
Д91/9 К99
Бухгалтерский учет амортизации облигаций
Начисление амортизации по облигациям – доведение фактических затрат на их приобретение до номинальной стоимости, производится ежемесячно, сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью на количество месяцев обращения облигаций.
Начисление амортизации по облигациям
- покупная стоимость выше номинальной Д91 К58
- покупная стоимость ниже номинальной Д58 К91
Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций у организации-эмитента
Получены средства от размещения облигаций Д51 К66,67
Начислены проценты по облигациям Д91 К66,67
Выплачены проценты и средства по облигациям Д66,67 К51
Залоговые операции с облигациями
Залог – один из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств.
Залогом может быть обеспечено любое гражданско-правовое обязательство, но основной сферой его применения является обеспечение выдачи займов и кредитов. Ст. 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора и иных прав, уступка по которым запрещена законом.
По учету залоговых операций следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
Получение и возвращение средств под залог имущества оформляется следующим образом:
А) обязательство исполнено, залог возвращен
Б) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, он продан с публичных торгов
В соответствии с ПБУ 3/2000 "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", стоимость средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли, кроме того, задолженность по займам, переоцененным на каждую отчетную дату. Курсовая разница отражается в учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или за который составляется отчетность.
Вопросы для самопроверки
1.Понятие и реквизиты облигаций.
2.Классификация облигаций.
3.Общие черты и отличия акций и облигаций.
4.Порядок выпуска облигаций акционерным обществом.
5.Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций.
6.Операции с ГКО и их отражение в учете.
7. Операции с ОФЗ и отражение их бухгалтерском учете.
8. Учет облигаций внутреннего валютного займа.
Еще по теме 5.2. Бухгалтерский учет облигаций:
- 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский учет инвестиционных операций
- В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. Бухгалтерский учет в системе финансового управления, 2006
- Бухгалтерский учет
- 6.2. Бухгалтерский учет операций с чеками
- 3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям
- 6.1. Бухгалтерский учет
- Алексеева Л.Ф.. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ [Текст]: учеб. пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2011. - 168 с., 2011
- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- Глава 5. Характеристика и учет облигаций
- 8.1. Состав бухгалтерской прибыли (убытка) и учет ее формирования
- 4.2. Бухгалтерский учет операций по депозитным сертификатам
- Полещук Т.А.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2006. - 108 с., 2006
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда как объект бухгалтерского учета
- Бухгалтерский учет в системе финансового управления
- В.Е.Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ, 2000
- 1.5. Рекомендуемое количество часов для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) составляет:
- ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02
- Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11