<<
>>

5.2. Бухгалтерский учет облигаций

Порядок выпуска облигаций

Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой, так и по закрытой подписке. Выпуск облигаций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии облигаций, если он осуществляется путем:

1.

открытой подписки

2. закрытой подписки, при условии, что число приобретателей облигаций более 500 и номинальная стоимость выпуска облигаций (объем эмиссии) более 50000 ММРОТ.

Процедура эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки и не требующих регистрации проспекта эмиссии, включает в себя следующие этапы:

1. утверждение эмитентом решения о выпуске.

Размещение АО облигаций осуществляется по решению совета директоров, если иное не предусмотрено Уставом. В ООО решение о размещении облигаций может принять только общее собрание участников ООО.

Существуют ограничения на выпуск облигаций:

· Согласно ст. 102 ГК и ст. 31 ФЗ «Об ООО» АО и ООО вправе выпускать облигации на величину, не превышающую размер уставного капитала, либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, и только после полной оплаты уставного капитала.

При отсутствии обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами с целью гарантировать выполнение обязательств перед владельцами облигаций, размещение облигаций допускается не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов.

· Облигации можно выпускать только в благоприятные для обществ периоды. Органы управления общества не могут принимать решение о размещении облигаций, если имеются признаки банкротства (ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Решение о выпуске ценных бумаг – это документ, содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценными бумагами. Он утверждается на основании решения об их размещении и должен быть утвержден не позднее 6 месяцев с момента принятия этого решения.

Данный документ сшивается, подписывается руководителем, скрепляется печатью эмитента, его страницы нумеруются. В нем должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.

Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям и в определенные сроки. Погашение может осуществляться в денежной форме или иным имуществом.

Общество может выпускать облигации:

- Обеспеченные залогом определенного имущества общества

- Под обеспечение, предоставленное обществу третьими лицами

- Без обеспечения

Решение о выпуске облигаций утверждается у АО – советом директоров, ели иное не предусмотрено Уставом, у иных юридических лиц – органом этого юридического лица, полномочного принимать решение о размещении облигаций.

2. государственная регистрация выпуска облигаций.

Государственная регистрация выпуска облигаций – это присвоение выпуску ценных бумаг государственного регистрационного номера.

Запрещается принимать обязательства передавать, а также отчуждать (размещать) ценные бумаги до государственной регистрации. При принятии решения о государственной регистрации выдаются следующие документы:

· решение о выпуске ценных бумаг с отметками о его регистрации и указанием номера выпуска

· уведомление регистрирующего органа о государственной регистрации выпуска ценных бумаг

3. изготовление сертификатов облигаций.

Если решением о выпуске облигаций предусмотрена документарная форма, т.е. на бумажном носителе, организация-эмитент должна заказать специализированной организации изготовление сертификатов облигаций. В отличие от прочих операций с ценными бумагами, услуги по изготовлению сертификатов облигаций облагаются НДС. Облигации могут быть именными или на предъявителя. При этом именные облигации могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме, а облигации на предъявителя всегда документарные. При выпуске именных облигаций общество должно вести реестр их владельцев.

4. подписка на облигации.

Размещение ценных бумаг путем подписки осуществляется в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг, который не может превышать 1 года со дня утверждения решения о выпуске ценных бумаг. В случае размещение облигаций путем открытой подписки, эмитент должен опубликовать сообщение о порядке раскрытия информации о выпуске ценных бумаг в периодическом печатном издании тиражом не менее 50000 экземпляров.

· Запрещается размещение путем открытой подписки облигаций нового выпуска ранее, чем через 2 недели после раскрытия информации о государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

5. регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.

В соответствии со стандартами эмиссии эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг, размещенных путем подписки, не позднее 30 дней после истечения срока размещения ценных бумаг. Если ценные бумаги были размещены до истечения этого срока – не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска.

Отчет утверждается советом директоров АО, сшивается, подписывается руководителем эмитента, а также (если бухгалтерский учет не ведется лично руководителем) главным бухгалтером, а при его отсутствии – бухгалтером либо руководителем специализированной организации или бухгалтером-специалистом, которому поручено ведение бухгалтерского учета эмитента, скрепляются печатью, страницы нумеруются.

Если облигации оплачивались не денежными средствами, то одновременно с отчетом в регистрирующий орган представляются:

· протокол заседания совета директоров, отражающий принятие решения об определении рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, размещенных путем подписки, кворум и результаты согласования с указанием имен членов данного органа эмитента, голосовавших за принятие решения

· заключение независимого оценщика (аудитора) о рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, если номинальная стоимость всех оплачиваемых неденежными средствами акций (в т.ч. акций, распределяемых среди учредителей АО при его учреждении) или облигаций составляет более 200 ММРОТ.

Отчет представляется в регистрирующий орган в двух экземплярах. Если ведение реестра владельцев осуществляется регистратором, то в трех.

Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций

В зависимости от срока, на который производится выпуск облигаций, для учета выпуска и погашения облигаций используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам»

Д К

1. Сумма погашенной задолженности по краткосрочным (66) или долгосрочным (67) кредитам и займам.

2. Выкуплены (погашены) краткосрочные или долгосрочные ценные бумаги.

Н.С.: задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на начало периода.

1. Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных или долгосрочных облигаций.

2. Суммы полученных краткосрочных и долгосрочных займов.

3. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате

К.С.: задолженность по займам и ценным бумагам на конец периода.

Бухгалтерский учет приобретения облигаций

1. Покупная стоимость выше номинальной

Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51

Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д91 К58/2

Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91

Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76

2. Покупная стоимость ниже номинальной

Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51

Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д58 К91

Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91

Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76

Бухгалтерский учет продажи облигаций

Учет продажи ценных бумаг организуется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в зависимости от того, являются ли данные операции основной деятельностью

1. Продажа облигаций является предметом основной деятельности

Отражена выручка от продажи Д76,62 К90/1

Списана номинальная стоимость Д90/2 К58

Получены средства от продажи Д51 К76

Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)

Д90/9 К99

1.

Продажа облигаций не является предметом основной деятельности

Отражена выручка от продажи Д76,62 К91/1

Списана номинальная стоимость Д91/2 К58

Получены средства от продажи Д51 К76

Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)

Д91/9 К99

Бухгалтерский учет амортизации облигаций

Начисление амортизации по облигациям – доведение фактических затрат на их приобретение до номинальной стоимости, производится ежемесячно, сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью на количество месяцев обращения облигаций.

Начисление амортизации по облигациям

- покупная стоимость выше номинальной Д91 К58

- покупная стоимость ниже номинальной Д58 К91

Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций у организации-эмитента

Получены средства от размещения облигаций Д51 К66,67

Начислены проценты по облигациям Д91 К66,67

Выплачены проценты и средства по облигациям Д66,67 К51

Залоговые операции с облигациями

Залог – один из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств.

Залогом может быть обеспечено любое гражданско-правовое обязательство, но основной сферой его применения является обеспечение выдачи займов и кредитов. Ст. 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора и иных прав, уступка по которым запрещена законом.

По учету залоговых операций следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Получение и возвращение средств под залог имущества оформляется следующим образом:

А) обязательство исполнено, залог возвращен

Б) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, он продан с публичных торгов

В соответствии с ПБУ 3/2000 "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", стоимость средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли, кроме того, задолженность по займам, переоцененным на каждую отчетную дату. Курсовая разница отражается в учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или за который составляется отчетность.

Вопросы для самопроверки

1.Понятие и реквизиты облигаций.

2.Классификация облигаций.

3.Общие черты и отличия акций и облигаций.

4.Порядок выпуска облигаций акционерным обществом.

5.Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций.

6.Операции с ГКО и их отражение в учете.

7. Операции с ОФЗ и отражение их бухгалтерском учете.

8. Учет облигаций внутреннего валютного займа.

<< | >>
Источник: В.В. Тезикова. С.Е. Метелёв. Учет ценных бумаг. 2008

Еще по теме 5.2. Бухгалтерский учет облигаций:

  1. 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
  2. Бухгалтерский учет
  3. Бухгалтерский учет инвестиционных операций
  4. В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. Бухгалтерский учет в системе финансового управления, 2006
  5. Бухгалтерский учет
  6. 6.2. Бухгалтерский учет операций с чеками
  7. 3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям
  8. 6.1. Бухгалтерский учет
  9. Алексеева Л.Ф.. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ [Текст]: учеб. пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2011. - 168 с., 2011
  10. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
  11. Глава 5. Характеристика и учет облигаций
  12. 8.1. Состав бухгалтерской прибыли (убытка) и учет ее формирования
  13. 4.2. Бухгалтерский учет операций по депозитным сертификатам
  14. Полещук Т.А.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: Учебное пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2006. - 108 с., 2006
  15. Учет расчетов с персоналом по оплате труда как объект бухгалтерского учета
  16. Бухгалтерский учет в системе финансового управления
  17. В.Е.Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ, 2000
  18. 1.5. Рекомендуемое количество часов для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) составляет:
  19. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02
  20. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11