5.2. Бухгалтерский учет облигаций

Порядок выпуска облигаций

Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой, так и по закрытой подписке. Выпуск облигаций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии облигаций, если он осуществляется путем:

1.

2. закрытой подписки, при условии, что число приобретателей облигаций более 500 и номинальная стоимость выпуска облигаций (объем эмиссии) более 50000 ММРОТ.

Процедура эмиссии облигаций, размещаемых путем подписки и не требующих регистрации проспекта эмиссии, включает в себя следующие этапы:

1. утверждение эмитентом решения о выпуске.

Размещение АО облигаций осуществляется по решению совета директоров, если иное не предусмотрено Уставом. В ООО решение о размещении облигаций может принять только общее собрание участников ООО.

Существуют ограничения на выпуск облигаций:

· Согласно ст. 102 ГК и ст. 31 ФЗ «Об ООО» АО и ООО вправе выпускать облигации на величину, не превышающую размер уставного капитала, либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, и только после полной оплаты уставного капитала.

· Облигации можно выпускать только в благоприятные для обществ периоды. Органы управления общества не могут принимать решение о размещении облигаций, если имеются признаки банкротства (ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Решение о выпуске ценных бумаг – это документ, содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценными бумагами. Он утверждается на основании решения об их размещении и должен быть утвержден не позднее 6 месяцев с момента принятия этого решения.

Данный документ сшивается, подписывается руководителем, скрепляется печатью эмитента, его страницы нумеруются. В нем должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.

Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям и в определенные сроки. Погашение может осуществляться в денежной форме или иным имуществом.

Общество может выпускать облигации:

- Обеспеченные залогом определенного имущества общества

- Под обеспечение, предоставленное обществу третьими лицами

- Без обеспечения

Решение о выпуске облигаций утверждается у АО – советом директоров, ели иное не предусмотрено Уставом, у иных юридических лиц – органом этого юридического лица, полномочного принимать решение о размещении облигаций.

2. государственная регистрация выпуска облигаций.

Государственная регистрация выпуска облигаций – это присвоение выпуску ценных бумаг государственного регистрационного номера.

Запрещается принимать обязательства передавать, а также отчуждать (размещать) ценные бумаги до государственной регистрации. При принятии решения о государственной регистрации выдаются следующие документы:

· решение о выпуске ценных бумаг с отметками о его регистрации и указанием номера выпуска

· уведомление регистрирующего органа о государственной регистрации выпуска ценных бумаг

3. изготовление сертификатов облигаций.

Если решением о выпуске облигаций предусмотрена документарная форма, т.е. на бумажном носителе, организация-эмитент должна заказать специализированной организации изготовление сертификатов облигаций. В отличие от прочих операций с ценными бумагами, услуги по изготовлению сертификатов облигаций облагаются НДС. Облигации могут быть именными или на предъявителя. При этом именные облигации могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме, а облигации на предъявителя всегда документарные. При выпуске именных облигаций общество должно вести реестр их владельцев.

4. подписка на облигации.

Размещение ценных бумаг путем подписки осуществляется в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг, который не может превышать 1 года со дня утверждения решения о выпуске ценных бумаг. В случае размещение облигаций путем открытой подписки, эмитент должен опубликовать сообщение о порядке раскрытия информации о выпуске ценных бумаг в периодическом печатном издании тиражом не менее 50000 экземпляров.

· Запрещается размещение путем открытой подписки облигаций нового выпуска ранее, чем через 2 недели после раскрытия информации о государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

5. регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.

В соответствии со стандартами эмиссии эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг, размещенных путем подписки, не позднее 30 дней после истечения срока размещения ценных бумаг. Если ценные бумаги были размещены до истечения этого срока – не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска.

Отчет утверждается советом директоров АО, сшивается, подписывается руководителем эмитента, а также (если бухгалтерский учет не ведется лично руководителем) главным бухгалтером, а при его отсутствии – бухгалтером либо руководителем специализированной организации или бухгалтером-специалистом, которому поручено ведение бухгалтерского учета эмитента, скрепляются печатью, страницы нумеруются.

Если облигации оплачивались не денежными средствами, то одновременно с отчетом в регистрирующий орган представляются:

· протокол заседания совета директоров, отражающий принятие решения об определении рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, размещенных путем подписки, кворум и результаты согласования с указанием имен членов данного органа эмитента, голосовавших за принятие решения

· заключение независимого оценщика (аудитора) о рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, если номинальная стоимость всех оплачиваемых неденежными средствами акций (в т.ч. акций, распределяемых среди учредителей АО при его учреждении) или облигаций составляет более 200 ММРОТ.

Отчет представляется в регистрирующий орган в двух экземплярах. Если ведение реестра владельцев осуществляется регистратором, то в трех.

Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций

В зависимости от срока, на который производится выпуск облигаций, для учета выпуска и погашения облигаций используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам»

Д К

Бухгалтерский учет приобретения облигаций

1. Покупная стоимость выше номинальной

Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51

Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д91 К58/2

Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91

Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76

2. Покупная стоимость ниже номинальной

Приобретены и оплачены облигации (по покупной стоимости) Д58/2 К51

Отражена разница между покупной и номинальной стоимостью Д58 К91

Отражена сумма причитающегося дохода Д76 К91

Зачислена сумма дохода на расчетный счет Д51 К76

Бухгалтерский учет продажи облигаций

Учет продажи ценных бумаг организуется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в зависимости от того, являются ли данные операции основной деятельностью

1. Продажа облигаций является предметом основной деятельности

Отражена выручка от продажи Д76,62 К90/1

Списана номинальная стоимость Д90/2 К58

Получены средства от продажи Д51 К76

Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)

Д90/9 К99

1.

Отражена выручка от продажи Д76,62 К91/1

Списана номинальная стоимость Д91/2 К58

Получены средства от продажи Д51 К76

Отражен финансовый результат от продажи (прибыль)

Д91/9 К99

Бухгалтерский учет амортизации облигаций

Начисление амортизации по облигациям – доведение фактических затрат на их приобретение до номинальной стоимости, производится ежемесячно, сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью на количество месяцев обращения облигаций.

Начисление амортизации по облигациям

- покупная стоимость выше номинальной Д91 К58

- покупная стоимость ниже номинальной Д58 К91

Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций у организации-эмитента

Получены средства от размещения облигаций Д51 К66,67

Начислены проценты по облигациям Д91 К66,67

Выплачены проценты и средства по облигациям Д66,67 К51

Залоговые операции с облигациями

Залог – один из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств.

Залогом может быть обеспечено любое гражданско-правовое обязательство, но основной сферой его применения является обеспечение выдачи займов и кредитов. Ст. 336 ГК РФ устанавливает, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора и иных прав, уступка по которым запрещена законом.

По учету залоговых операций следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Получение и возвращение средств под залог имущества оформляется следующим образом:

А) обязательство исполнено, залог возвращен

Б) обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание, он продан с публичных торгов

В соответствии с ПБУ 3/2000 "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", стоимость средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли, кроме того, задолженность по займам, переоцененным на каждую отчетную дату. Курсовая разница отражается в учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или за который составляется отчетность.

Вопросы для самопроверки

1.Понятие и реквизиты облигаций.

2.Классификация облигаций.

3.Общие черты и отличия акций и облигаций.

4.Порядок выпуска облигаций акционерным обществом.

5.Бухгалтерский учет выпуска и погашения облигаций.

6.Операции с ГКО и их отражение в учете.

7. Операции с ОФЗ и отражение их бухгалтерском учете.

8. Учет облигаций внутреннего валютного займа.