3.3. Бухгалтерский учет операций по акциям

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

В акционерном обществе при учете операций по уставному капиталу регистрируется информация о наличии собственных акций; наличии свободных акций, в том числе выкупленных АО. Кроме того, должен быть организован учет и точное подтверждение прав собственников, в том числе при их смене, а также получение информации о лицах, которые вправе требовать от АО исполнения обязательств по выпущенным акциям (дивиденды).

Хранение акций возможно двумя способами:

· в депозитарии (специализированное хранилище ценных бумаг);

· самим предприятием.

Хранение акций в депозитарии.

Депозитарии создаются как самостоятельные организации или как подразделения кредитно – финансовых учреждений и инвестиционных институтов.

Между предприятием и владельцем акций заключается договор хранения, по условиям которого осуществляется хранение приобретенных предприятием акций, получение дивидендов по ним, перепродажа по поручению предприятия.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету услуг по хранению

ценных бумаг

Этот способ хранения наиболее рационален, так как он освобождает предприятие от операций, связанных с владением акциями, но сопряжен с дополнительными расходами.

Хранение акций самим предприятием.

В этом случае они должны находиться в кассе наравне с наличными денежными средствами и денежными документами. Материальная ответственность за сохранность акций должна быть возложена на кассира или лицо, выполняющее его обязанности. Для этого в договоре о полной материальной ответственности необходимо предусмотреть соответствующее положение. Все акции должны храниться в кассе, описываться в регистре аналитического учета «Книга учета ценных бумаг» (табл.4).

Таблица 4

Книга учёта ценных бумаг

Книга должна иметь следующие обязательные реквизиты:

· наименование ценной бумаги

· наименование эмитента

· номинальная цена ценной бумаги

· покупная стоимость

· номер, серия и т.д.

· общее количество

· дата покупки, дата продажи и др. (при необходимости можно вводить дополнительные реквизиты).

Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу можно вносить лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты внесения. Если книга ведется с помощью средств вычислительной техники, результатную информацию можно формировать в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с них осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ (суд, прокуратура, ГНИ), но не реже 1 раза в год. Ответственность за её хранение несет руководитель. (в ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» не прописано.)

Бухгалтерский учет акций организации ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» (по видам и местам хранения по номинальной стоимости).

Учет акций у организации может быть организован на следующих счетах:

58 – если на балансе предприятия имеются акции других организаций

80 – акции АО (самого предприятия)

81 – собственные акции АО, выкупленные у акционеров

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Акционерное общество – коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенной число акций, поэтому бухгалтерский учет собственных акций акционерного общества равен учету уставного капитала, его различных изменений.

Любые изменения в уставном капитале утверждаются общим собранием акционеров. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы предприятия и перерегистрации в установленном порядке.

В соответствии с ФЗ «Об АО» минимальный размер уставного капитала должен быть равен для:

· ОАО 1000 ММРОТ;

· ЗАО 100 ММРОТ;

· ООО 100 ММРОТ на дату регистрации.

Учет уставного капитала предусмотрен на счете 80 «Уставный капитал», субсчета не предусмотрены, но в инструкции к плану счетов указано, что учет должен вестись по стадиям формирования капитала. Кредитовый остаток показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по кредиту отражает сумму увеличения уставного капитала, оборот по дебету – уменьшение.

Акционерное общество формирует уставный капитал путем первичной эмиссии акций. Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами и другим имуществом, имеющим денежную оценку (определяется в уставе).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества производится по соглашению между учредителями (дополнительные акции реализуются по рыночной стоимости).

Акция не предоставляет право голоса до момента её полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании акционерного общества. В случае неполной оплаты акций в срок, определенный уставом, акция поступает в распоряжение акционерного общества, о чем в реестре акционеров акционерного общества делается соответствующая запись.

Деньги и иное имущество, внесенное в оплату акций по истечении года, не возвращаются. Акции, поступающие в распоряжение общества, не предоставляют право голоса, по ним не начисляются дивиденды. Они должны быть реализованы не позднее одного года с момента поступления в распоряжение акционерного общества, иначе на общем собрании акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем погашения этих акций.

Бухгалтерские записи по: счету 80 «Уставный капитал» (табл.5).

Таблица 5

Бухгалтерские записи по формированию уставного капитала

При продаже акций за иностранную валюту, полученные денежные средства приходуются в сумме рублевого эквивалента, исчисленного по курсу ЦБР на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Фактически поступившие средства регистрируются по счету 52 «Валютные счета»

Бухгалтерские записи по движению уставного капитала представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по счету 80 «Уставный капитал» (движение)

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

1. при привлечении дополнительных средств от участников или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случаях дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала.

2. при направлении на его увеличение нераспределенной прибыли (чистой), добавочного, резервного капитала, а также начисленного учредителям дохода (дивидендов) (капитализация дивидендов).

Таблица 7

Бухгалтерские записи по счету 80 «Уставный капитал»

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или снижения их общего количества, в том числе путём приобретения (выкупа) собственных акций у акционеров.

Таблица 8

Уменьшение уставного капитала

Эмиссионный доход создается в акционерном обществе открытого типа и является суммой превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по Д 75/1 К83 субсчет «Эмиссионный доход».

Согласно ПБУ 3/2000, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала подлежат отнесению на добавочный капитал.

Курсовая разница – разница, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ценными Центральным Банком на дату её фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов.

Д 75/1 К 83 – отражена положительная курсовая разница

Если в уставный капитал в счет взносов вносятся основные средства, то делаются проводки через счет 08: Д 08 К 75 ; Д 01 К 08.

Выкуп собственных акций и их дальнейшее использование

Выкуп акций Д 81 К 50,51

Аннулирование выкупленных собственных акций

Д 80/4 К 81

Перепродажа собственных акций Д 91 К 81

Аналитический учет в разрезе акционеров ведется путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом либо с помощью специализированной профессиональной организации.

При этом организация, ведущая реестр акционеров – держатель реестра акционеров.

Если акционерное общество с числом акционеров больше 500, то они должны поручить ведение реестра специализированным организациям (регистраторам).

Ведение реестра акционеров начинается не позднее 1 месяца с момента государственной регистрации общества.

Учет расчетов с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах.

Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендов, являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом учете и отчетности.