<<
>>

Глава 9. Раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в отчетности

Эмитент обязан осуществлять раскрытие бухгалтерской отчетности начиная с отчетного периода, следующего за последним отчетным периодом, бухгалтерская отчетность за который содержится в утвержденном проспекте ценных бумаг, и заканчивая отчетным периодом, предшествующим отчетному периоду, бухгалтерская отчетность за который раскрывается в составе ежеквартального отчета этого эмитента.

Раскрытие бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим пунктом осуществляется эмитентом не позднее 5 дней с даты окончания срока представления такой отчетности путем:

а) направления копии бухгалтерской отчетности в регистрирующий орган;

б) опубликования бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет;

в) помещения копий указанной отчетности в месте нахождения эмитента, а также в иных местах, предусмотренных эмитентом для ознакомления с информацией, содержащейся в проспекте ценных бумаг.

При наличии у эмитента финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной в указанный в настоящем пункте период в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США, такая финансовая (бухгалтерская) отчетность раскрывается эмитентом на русском языке в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, если указанная финансовая (бухгалтерская) отчетность направляется (представляется) эмитентом соответствующему органу (организации), регулирующему рынок иностранных ценных бумаг, иностранному организатору торговли на рынке ценных бумаг и/или иным организациям в соответствии с иностранным правом для целей ее раскрытия среди неограниченного круга лиц.

Бухгалтерская отчетность эмитента и иная финансовая информация представляют собой:

1. годовую бухгалтерскую отчетность эмитента за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее трех лет, к которой прилагается заключение аудитора (аудиторов) в отношении указанной бухгалтерской отчетности;

2.

квартальную бухгалтерскую отчетность эмитента за последний завершенный отчетный квартал;

3. сводную бухгалтерскую отчетность эмитента за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год;

4. сведения об общей сумме экспорта, а также о доле, которую составляет экспорт в общем объеме продаж;

5. сведения о существенных изменениях, произошедших в составе имущества эмитента после даты окончания последнего завершенного финансового года;

6. сведения об участии эмитента в судебных процессах в случае, если такое участие может существенно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности эмитента.

К подробным сведениям о порядке и об условиях размещения эмиссионных ценных бумаг относятся сведения:

1. о размещаемых эмиссионных ценных бумагах, цене размещения (порядке ее определения), порядке и сроке оплаты размещаемых эмиссионных ценных бумаг, наличии преимущественных или иных прав на приобретение размещаемых эмиссионных ценных бумаг, любых ограничениях на приобретение и обращение размещаемых эмиссионных ценных бумаг;

2. о динамике изменения цен на эмиссионные ценные бумаги эмитента в случае, если такие ценные бумаги были допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг, в том числе фондовой биржей;

3. о лицах, оказывающих услуги по организации размещения и (или) по размещению эмиссионных ценных бумаг, об их вознаграждении и о наличии обязанностей по приобретению не размещенных в срок ценных бумаг;

4. о круге потенциальных приобретателей эмиссионных ценных бумаг;

5. об организаторах торговли на рынке ценных бумаг, в том числе о фондовых биржах, на которых предполагается размещение и/или обращение размещаемых эмиссионных ценных бумаг;

6. о возможном изменении доли участия акционеров в уставном капитале эмитента в результате размещения эмиссионных ценных бумаг;

7. о расходах, связанных с эмиссией ценных бумаг;

8. о способах и порядке возврата средств, полученных в оплату размещаемых эмиссионных ценных бумаг в случае признания выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или недействительным, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К дополнительным сведениям об эмитенте и о размещенных им эмиссионных ценных бумагах относятся:

1. сведения о размере, структуре уставного (складочного) капитала (паевого фонда) эмитента и его изменении за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет, с указанием решений уполномоченных органов управления эмитента, явившихся основанием для такого изменения;

2. сведения о каждой категории (типе) акций эмитента с указанием прав, предоставляемых акциями их владельцам, номинальной стоимости каждой акции, количества находящихся в обращении акций, количества дополнительных акций, находящихся в процессе размещения, количества объявленных акций, количества акций, находящихся на балансе эмитента, количества дополнительных акций, которые могут быть размещены в результате конвертации размещенных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, или в результате исполнения обязательств по опционам эмитента;

3. сведения о предыдущих выпусках эмиссионных ценных бумаг эмитента, за исключением акций эмитента;

4. сведения о структуре органов управления эмитента и об их компетенции, а также о структуре органов эмитента по контролю за его финансово-хозяйственной деятельностью и об их компетенции;

5. сведения о порядке созыва и проведения собрания (заседания) высшего органа управления эмитента;

6. сведения о существенных сделках, совершенных эмитентом за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет, размер обязательств по которым составляет не менее 10 процентов балансовой стоимости активов эмитента по данным его бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период;

7. сведения о законодательных актах, регулирующих вопросы импорта и экспорта капитала, которые могут повлиять на выплату дивидендов, процентов и других платежей нерезидентам;

8. описание порядка налогообложения доходов по размещенным и размещаемым эмиссионным ценным бумагам эмитента;

9.

сведения об объявленных (начисленных) и о выплаченных дивидендах по акциям эмитента, а также о доходах по облигациям эмитента за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет, включая порядок выплаты дивидендов и иных доходов;

10. сведения о лицах, предоставивших обеспечение в случае выпуска эмитентом облигаций с обеспечением, а также об условиях обеспечения исполнения обязательств по облигациям эмитента;

11. сведения о кредитных рейтингах эмитента, а также об их изменении за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет;

12. сведения о коммерческих организациях, в которых эмитент владеет не менее чем 5 процентами уставного (складочного) капитала (паевого фонда) либо не менее чем 5 процентами обыкновенных акций;

13. сведения о формировании и об использовании резервного фонда, а также иных фондов эмитента за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет;

14. сведения об организациях, осуществляющих учет прав на эмиссионные ценные бумаги эмитента.

Отчетность, представляемая эмитентом в течение срока размещения ценных бумаг и по его окончании является отчетность об итогах выпуска ценных бумаг. Отчетность об итогах выпуска ценных бумаг содержит данные о доходах начала выпуска и его окончания, цене реализации, количестве реализованных ценных бумаг, о наличии выпуска от реализации, о результатах реализации и др.

Годовой отчет по ценным бумагам составляется Советом директоров или иным исполнительным органом управления АО и после утверждения на общем годовом собрании акционеров представляется в регистрирующий орган. Годовой отчет содержит данные об АО (адрес, список всех акционеров, имеющих 5% от общего количества голосов на собрании акционеров, структуру органов управления с приложением списка директоров, избранным общим собранием и др.), данные о финансовом положении общества (размер полученной прибыли, ее использование на образование резервного капитала и его структуре, о производственных выпусках ценных бумаг по их видам и др.)

Размещение акций, выпущенных при учреждении АО не сопровождается предоставлением отчета об итогах выпуска ценных бумаг в течение срока, только по итогам года.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения. Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). Информация о ценных бумагах раскрывается в бухгалтерской отчетности в форме №1 «Бухгалтерский баланс», в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в форме №3 «Отчет о движении капитала», в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и Пояснительной записке.

Вопросы для самопроверки

1) Отчётность эмитента по ценным бумагам о выпуске и размещении.

2) Раскрытие информации по ценным бумагам в бухгалтерской отчётности.

Задание для практических занятий

Задание №1

На схеме показать классификацию ценных бумаг по основным признакам (по видам, эмитентам, имущественному и долговому признаку и характеристику передачи прав, удостоверенных бумагами) с использованием экономической литературы и текста лекций (работа самостоятельная) с закреплением лекционного материала путем обсуждения.

Задание №2

Указать обязательные реквизиты ценных бумаг (акции, векселя) и используя указанные формы ценных бумаг, помещенные в приложении дать оценку качеству их оформления с записью выводов в рабочей тетради.

Задание № 3

По материалам периодической печати каждый студент подбирает опубликованный материал по операциям с ценными бумагами в стране, регионе, области и делает краткое по нему сообщение на занятии и последующей дискуссии по вопросам значения рынка ценных бумаг, их доходности, вопросам учета, налогообложения и фактам злоупотребления на рынке ценных бумаг.

Задание №4

Ведение словаря основных терминов рынка ценных бумаг (под запись лектора и самостоятельно).

Задача №5

Акционерное общество выкупило 10 собственных акций номинальной стоимостью 1000 рублей по 800 рублей за штуку. Через месяц был найден покупатель на эти ценные бумаги, заключен договор на продажу по цене 850 рублей за 1 штуку.

Требуется: составить бухгалтерские проводки по выкупу АО собственных акций с указанием сумм;

а) их перепродажей;

б) их аннулированием.

Задача №6

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО - 20 штук с целью их последующей продажи (в течение года) на 2000 рублей и реализовала приобретенные акции по цене реализации 2500 рублей.

Определить финансовый результат от операций и составить бухгалтерские проводки.

Задача №7

Предприятием куплены ценные бумаги по договорной цене 30000 рублей, информационные и консультационные услуги по приобретению ценных бумаг составили 7000 рублей, вознаграждение посреднику за оформление сделки - 1000 рублей. Составить проводки по приобретению ценных бумаг с определением их фактической себестоимости при оприходовании.

Задача №8

Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.

I. Уменьшение условного капитала путем:

1) выкупа собственных акций и их анулирования

2) уменьшения номинальной цены акции или размеров вкладов

3) исключения из общества акционеров и возврата им вкладов

4) сокращения суммы подписки до фактически оплаченной стоимости акций

5) в связи с направлением части акций в резервный капитал.

II. Увеличение уставного капитала путем:

1) увеличение номинальной цены акции

2) дополнительной эмиссии акций

3) направление доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала: юридических лиц и физических лиц.

Задача № 9

Составить корреспонденцию счетов по операциям:

1. Отражен уставной капитал после регистрации акционерного общества в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме подписки на акции)

2. Оплата условного капитала акционерами:

денежными средствами:

в безналичной форме

в наличной форме,

в иностранной валюте

оплата акций работникам данного АО из зарплаты

взнос в уставной капитал:

долговыми обязательствами

краткосрочными ценными бумагами

3. Приобретение акции в иностранной валюте

Начисление дивидендов по акциям в иностранной валюте

4. Реализованы акции по продажной цене

Списана балансовая стоимость акций

Отражены расходы по продаже акций

Списан результат от продажи акций: прибыли убыток

Поступление средств за акции

Задача №10

Один из учредителей АО гражданин Х полностью оплатил свои акции сберегательным сертификатом коммерческого банка со сроком оплаты через полтора года. Соответствует ли действующему законодательству способ оплаты уставного капитала акционерного общества гражданином Х.

Ответ: 1) соответствует

2) не соответствует

3) соответствует в том случае если условия обращены сбер. сер. согласован с Центральным Банком РФ.

Задача №11

Акционерное общество осуществляет дополнительный выпуск акций номинальной стоимостью 100 руб. Инвестор приобрел 10 акций акций общества, которые должны быть оплачены деньгами, однако не оплатил их полностью в течении года. Определите максимально возможную сумму, которую общество возвратит акционеру.

Ответы: 1) 100 руб. 2) 1000 руб. 3) 250 руб. 4) 500 руб. 5) 0 руб. 6) 750 руб. 7) иной вариант ответа.

Задача №12

Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 60 тыс. руб. В него входит 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 150 руб. и 360 простых акций по номиналу тоже 150 руб. (фиксированный дивиденд по привилегированным акциям составляет 20 руб. годовых на одну акцию). За приобретение акций акционерами внесены следующие взносы:

в денежной форме- 50 тыс.

основными средствами- 1,5 тыс.

патентами- 800 руб.

материалами- 2 тыс.______

54,3 тыс. руб.

По окончании года АО получило балансовую прибыль в размере 15 тыс. руб. В резервный капитал (возможных убытков) отчислено 10 % балансовой прибыли. Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 50 % чистой прибыли.

Требуется:

1) рассчитать сумму дивидендов на акцию.

2) составить бухгалтерские проводки на начисление и выплату дивидендов и удержание налогов (с физических и юридических лиц) с начисленных дивидендов.

Задача №13

Куплены облигации (срок погашения 10 месяцев) за 600 руб., из них 400 руб. оплачено с расчетного счета, 200 руб. - предоставленными материалами по их фактической стоимости.

Составьте бухгалтерские проводки.

Задача №14

За приобретение акций оплачено с валютного счета 1000 долл. США (курс ЦБ РФ - 6100 руб. за дол.). В счет оплаты облигаций, срок погашения которых 5 лет, предоставлено продукции на сумму 5000 руб., разница - оплачена из кассы наличными. Составьте проводки, определите суммы, начислите НДС на реализованную продукцию.

Задача №15

В счет оплаты взноса в уставный капитал предоставлено облигаций сроком погашения 5 месяцев. На сумму 300 руб. по соглашению сторон и на 200 руб. со сроком погашения 2 года.

Составьте бухгалтерские проводки.

Задача №16

Получено безвозмездно от физического лица облигаций со сроком погашения 3 года на сумму 100 руб., а от юридического лица на сумму 200 руб. со сроком погашения 6 мес.

Отразите в учете данные операции.

Задача №17

Выявлено в данном отчетном году обесценивание долгосрочных финансовых вложений в акции на 10 руб. В отчетном году на предприятии образован резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги.

Отразите в учете данные операции.

Задача №18

В течении срока выкупа (10 месяцев) увеличение покупной стоимости ГКО (600руб.) по сравнению с их номиналом (500 руб.) амортизируется равными долями.

Отразите в учете данную операцию.

Задача №19

Начислен доход в коце года в размере 20 руб. за облигации номинальной стоимостью 100 руб., купленные за 80 руб. на 2 года.

Отразите в учете данные операции.

Задача №20

После наступления срока погашения краткосрочные займы в сумме 500 руб., краткосрочные облигации на 50 руб., а также облигации со сроком погашения 5 лет номинальной стоимостью 150 руб. Деньги поступили на расчетный счет.

Задача №21

Произведено погашение бескупонных облигаций с расчетного счета в сумму 300 руб. при их номинальной стоимости 270 руб. Начисленная разница между учетной и номинальной стоимостью составляет 30 руб.

Отразите в учете данные операции.

Задача № 22

Поступили на расчетный счет денежные средства в сумме 300 руб. за реализованные облигации со сроком погашения 2 года и номинальной стоимостью 200 руб., посреднику причитается 20 руб. (учет реализации по мере поступления средств).

Отразите в учете данные операции.

Задача №23

Реализованы выпущенные облигации сроком на 7 месяцев на сумму 500 руб. номинальной стоимостью 450 руб. Оплата поступила на расчетный счет.

Отразите в учете данные операции.

Задача №24

Переданы безвозмездно ГКО на сумму по номинальной стоимости 100 руб., за хранение уплачено 50 руб. с расчетного счета .

Отразите в учете данные операции.

Задача №25

Рассчитайте текущий курс краткосрочной облигации при их погашении, если номинал составляет 1000 руб., срок нахождения в обращении 6 месяцев, ставка дохода 50 %.

Задача №26

ГКО (на общую сумму 100 руб. по номинальной стоимости) приобретены производственным предприятием по цене 87 % к номиналу и проданы через полтора месяца по цене 93% к номиналу. Через 15 дней они вновь были куплены по цене 95 % к номиналу и затем погашены.

Определите: сумму налога на операции с ЦБ.

Задача №27

При покупке Государственных облигаций (ГО) номинальной стоимостью 150 руб. за 200 руб., установлен срок облигаций 5 лет, процент выплачивается 1 раз в год в размере 10 %. Одновременно амортизируется разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций.

Отразите в учете данные операции.

Задача №28 (ГКО)

Организация перечислила дилеру ГКО 90500 тыс.руб. для приобретения облигаций. Дилер приобрел 100 облигаций номиналом 1 млн.руб. по цене 900 тыс. руб. Дилер удержал 350 тыс.руб. в виде комиссионного вознаграждения. Оставшиеся 150 тыс. перечислил на счет организации.

Задание: составить бухгалтерские проводки с указанием сумм по: а) приобретению облигаций организацией

б) по зачислению средств на расчетный счет организации от погашения облигаций (100000 тыс.руб.)

в) если организация реализовала облигации по цене 950 тыс.руб. на вторичном рынке, не дожидаясь сроков погашения, дилерская комиссия составила 300 тыс.руб.

Задача №29

Баланс фирмы имеет следующие показатели:

Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства 100 Уставный капитал 150
Краткосрочные финансовые

Вложения

44 Прибыль 50
Расчетный счет 56
Баланс 200 Баланс 200

Фирме перечислены на расчетный счет денежные средства в погашении всей задолженности по краткосрочным вложениям в сумме 70 тыс.руб. Каким будет остаток по счету (статье) «Прибыль» в результате данной операции.

Задача №30

Реализован (финансовый) вексель номинальной стоимостью 10 000 рублей сроком обращения 6 месяцев, процент по векселю составляет 120% годовых. Вексель приобретен за 8 000 рублей, реализован за 9 000 рублей.

Составить бухгалтерские проводки по продаже векселя.

Задача №31

Приобретен банковский процентный вексель(финансовый) номинальной стоимостью 10 000 рублей со сроком обращения 6 месяцев, процент по внесению составляет 120% годовых и погашен.

Составить бухгалтерские проводки по покупке и погашению (оплате) финансового векселя.

Тест

1. Полученные проценты по краткосрочным облигациям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Д 51 К 91

2. Д 76 К 91

3. Д 58 К 99

2. Приобретение краткосрочного депозитного сертификата отражается проводкой:

1. Д 62 К 51

2. Д 58 К 51

3. Д 55 К 51

3. Облигации приобретены за 9 тыс.руб., номинальная стоимость составляет 10 тыс.руб

Составляется проводка:

1. Д 58 К 51 - 10

2. Д 58 К 51 - 9

Д 58 К 80 - 10

3. Д 08 К 51 - 9

Д 58 К 08 - 9

Д 58 К 80 - 1

4. К долгосрочным финансовым вложениям не относятся:

1) вложения в уставный фонд совместного предприятия;

2) приобретение лицензии;

3) средства, вложенные в ценные бумаги на срок более года.

5 . Начислен процент по облигациям других эмитентов:

1) Д 51 К 91

2) Д 76 К 91

6. Начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по дивидендам производится источником выплат доходов и предоставляется в налоговый орган после объявления дивидендов:

1) в месячный срок;

2) в десятидневный срок;

3) в пятидневный срок.

7. Дивиденды по ценным бумагам (акциям) могут быть выплачены:

1) 1 раз в год;

2) ежеквартально, раз в пол года или раз в год.

3) в любое время по усмотрению учредителей.

8. Переводной вексель это:

1) приказ кредитора должнику уплатить определенную сумму в указанный срок кредитору.;

2) приказ кредитора должнику уплатить определенную сумму в указанный срок третьему лицу;

3) поручение третьему лицу получить определенную сумму с должника в указанный срок.

9. Должник, который должен уплатить деньги по векселю называется:

1) трассант;

2) трассат;

3) ремитент.

10. Полученный вексель в уплату за отгруженную продукцию учитывается на счете:

1) 58 2) 62 3) 60

11. Должен быть обязательно акцептован:

1) простой вексель;

2) переводной вексель;

3) и простой и переводной вексель.

12. Вексель акцептует:

1) трассант;

2) трассат;

3) ремитент;

<< | >>
Источник: В.В. Тезикова. С.Е. Метелёв. Учет ценных бумаг. 2008

Еще по теме Глава 9. Раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в отчетности:

  1. Глава 8. Налогообложение операций с ценными бумагами
  2. Глава 13. ОПЕРАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  3. Глава 5. БАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ С КОРПОРАТИВНЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  4. Раскрытие информации о продажах продукции в отчетности
  5. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  6. Налогообложение операций с ценными бумагами
  7. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  8. Раскрытие информации по труду и заработной плате в отчетности
  9. Раскрытие информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности
  10. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами
  11. Инвестиционные операции коммерческих банков с ценными бумагами
  12. 5.2 Брокерские операции банков с корпоративными ценными бумагами
  13. 11.3 Посреднические операции коммерческого банка с ценными бумагами
  14. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами