<<
>>

Деятельность по выявлению и раскрытию налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов

Одной из основных задач, стоящих перед ОВД на региональном уровне, являются выявление и раскрытие налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов. Для своевременного выявления налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов в ходе мониторинга криминогенной ситуации необходимо устанавливать факты, указывающие на признаки совершаемого или совершенного налогового преступления, а также определять документы, которые могут служить средством для обнаружения налогового преступления и установления обстоятельств его совершения. Факты, указывающие на признаки совершаемого или совершенного налогового преступления:

• регистрация организации по подложным документам;

• систематическое непредставление либо представление нулевой или искаженной отчетности в налоговые органы; • приобретение продукции и услуг по завышенным ценам, превышающим рыночные в несколько раз, а реализация нефтепродуктов — по ценам ниже рыночных;

• приобретение работ и услуг, не имеющих материального выражения (консультационных услуг, маркетинговых работ по исследованию рынков, проектной документации), а также товаров, постоянно используемых в хозяйственной деятельности (канцелярские товары, тара и др.);

• многочисленная дебиторская задолженность, невостребованная продолжительный промежуток времени;

• наличие нескольких банковских счетов в разных банках;

• производство расчетов разными векселями и бартерными сделками;

• постоянные расчеты наличными денежными средствами;

• регистрация нескольких организаций на одно физическое лицо;

• наличие контрактов с фирмами, зарегистрированными в зонах с льготным налогообложением (офшорах);

• выдача беспроцентных кредитов или иных заемных средств;

• оплата значительных сумм за рубеж по договорам, не связанным с оборотом нефтепродуктов (оплата расходов учредителей, за маркетинговые услуги, за нематериальные активы и т.п.);

• расхождение цены реализуемых на АЗС нефтепродуктов с ценой, отраженной в бухгалтерской отчетности;

• расхождение количества нефтепродуктов при приобретении и реализации нефтепродуктов;

• наличие реимпортных контрактов на поставку нефтепродуктов, и др.

Не менее важным направлением выявления налоговых преступлений является определение документов, которые могут служить средством для обнаружения налогового преступления и установления обстоятельств его совершения. Документы можно условно разделить на две группы:

1) регистрационные — учредительные документы (устав, учредительный договор); документы, подтверждающие факт регистрации (свидетельство о регистрации); документы, подтверждающие факт постановки на налоговый учет в налоговом органе (свидетельство о постановке на учет и присвоении ИНН); документы о наличии счетов в банках (сведения о счетах, открытых в коммерческих банках); документы, подтверждающие право осуществлять виды предпринимательской деятельности, подлежащей лицензированию (лицензии, разрешения, патенты и т.д.); документы, подтверждающие полномочия должностных лиц (приказы о назначении на должности руководителя организации и главного бухгалтера); документы, подтверждающие присвоение хозяйствующему субъекту статистических кодов; приказы об учетной политике;

2) бухгалтерской и налоговой отчетности — бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта; налоговая отчетность хозяйствующего субъекта; документы бухгалтерского учета налогоплательщика (регистры аналитического и синтетического бухгалтерского и налогового учета, первичные документы бухгалтерского учета); хозяйственные договоры, контракты, соглашения; иные документы, характеризующие финансовохозяйственную деятельность изучаемого объекта.

Объем используемых для выявления налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов документов зависит от способа совершения налогового преступления и вида налога, который налогоплательщик не уплачивает в бюджет. Раскрытие преступлений — это регулируемая нормами права, согласованная оперативно-розыскная, криминалистическая и уголовно-процессуальная деятельность компетентных субъектов правоприменения по своевременному, полному выявлению преступлений и лиц, их совершивших, установлению всех обстоятельств, подлежащих доказыванию и обеспечению

64

принципа неотвратимости ответственности виновных за содеянное .

Каждое совершенное налоговое преступление в сфере производства и оборота нефтепродуктов с использованием того или иного способа образует криминальную ситуа- цию[64] [65], на основе изучения которой сотрудники подразделений экономической безопасности строят свою работу по раскрытию этого вида преступления. При всем многообразии криминальных ситуаций можно выделить наиболее типичные[66] из них. Особенности, характеризующие деятельность по раскрытию налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов:

• руководители хозяйствующего субъекта сферы производства и оборота нефтепродуктов стараются уничтожить или перепрятать первичные документы при проведении проверок либо не хранят первичные бухгалтерские документы и документы налоговой отчетности. На первоначальном этапе проверки сотрудники подразделений экономической безопасности должны изъять оригиналы документов;

• места хранения бухгалтерских документов хозяйствующих субъектов сферы производства и оборота нефтепродуктов бывают непредсказуемыми, и установление мест хранения документов является одной из основных задач подразделений экономической безопасности;

• сфера производства и оборота нефтепродуктов является замкнутой, руководители хозяйствующих субъектов этой сферы, как правило, знакомы друг другу[67];

• субъекты сферы производства и оборота нефтепродуктов могут осуществлять свою деятельность на территории одного субъекта Федерации, а на налоговом учете состоят в другом регионе, что требует должного взаимодействия между ОВД на региональном уровне разных регионов по раскрытию налоговых преступлений;

• раскрытие налоговых преступлений требует достаточно большого временного промежутка[68];

• при раскрытии налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов сотрудниками подразделений экономической безопасности могут выявляться признаки совершения других экономических преступлений, которые в соответствии со спецификой учета преступлений могут быть отнесены к налоговым[69] [70] [71];

• при раскрытии налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов сотрудниками подразделений экономической безопасности могут выявляться признаки совершения налоговых и экономических преступлений в иных сферах экономи-

70 ки ;

• из-за сложного механизма совершения налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов большое значение имеет оперативное сопровождение расследования уголовных дел этой категории.

Для наглядного и предметного понимания раскрытия налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов рассмотрим алгоритм осуществления деятельности ОВД на региональном уровне на примерах в типичных криминальных ситуациях. Первая криминальная ситуация. В подразделение экономической безопасности поступила информация о том, что руководитель организации, осуществляющей коммерческую деятельность по эксплуатации АЗС, для уклонения от уплаты налога на прибыль и НДС регистрирует работников АЗС в качестве индивидуальных предпринимателей (для этой роли им выбираются приближенные лица, пользующиеся у него большим доверием), применяющих упрощенную систему налогообложения. АЗС «на бумаге» передается в аренду индивидуальному предпринимателю, реализация нефтепродуктов через АЗС осуществляется предпринимателем на основании соответствующего договора.

По мере работы обороты предпринимателя доводятся до суммы, приближающейся к предельно допустимой при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренной НК, после чего руководитель организации принимает решение о замене индивидуального предпринимателя на другого, состоящего также на упрощенной системе налогообложения, и схема повторяется. Налогооблагаемая база существенно снижается, так как должна применяться обычная система налогообложения вместо применяемой упрощенной. Этот способ уклонения от уплаты налогов относится к особому виду, находящемуся на стыке с законной оптимизацией налогообложения, поэтому при документировании необходимо решить следующие первоочередные задачи, а именно установить:

• работников АЗС, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющих реализацию нефтепродуктов на АЗС;

• места хранения документов бухгалтерской и налоговой отчетности как самой организации — собственника АЗС, так и индивидуальных предпринимателей для их изъятия;

• закономерность смены индивидуальных предпринимателей, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность по реализации нефтепродуктов на АЗС;

• причины доверительных отношений организатора схемы с индивидуальными предпринимателями (особое значение имеет установление родственных отношений);

• наиболее крупных покупателей нефтепродуктов на АЗС (особое значение имеет установление покупателей, с которыми заключаются договоры поставки нефтепродуктов).

Для решения этих задач необходимо провести следующие мероприятия:

• принять меры по установлению сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие подразделениям экономической безопасности на конфиденциальной основе (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности»). Благодаря этим источникам информации установить схему уклонения от уплаты налогов; лиц, причастных к противоправной деятельности; места хранения документов бухгалтерского и налогового учета и т.д.;

• используя информационные массивы (внутренние и внешние), получить информацию в отношении организатора схемы, его связей, а также работниках АЗС, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

• при фиксации необходимых данных[72] провести оперативно-технические мероприятия (контроль почтовых отправлений и телеграфных сообщений, прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи) силами специализированных подразделений ОВД по документированию аффилированности хозяйствующих субъектов;

• в целях установления периода осуществления финансово-хозяйственной деятельности индивидуальными предпринимателями на АЗС, а также суммы оборотов индивидуальных предпринимателей, установления факта перечисления арендных платежей необходимо навести справки в кредитном учреждении (банке) о движении денежных средств по расчетным счетам всех хозяйствующих субъектов;

• по ходу проведения мероприятий определить круг лиц, которые в последующем могут быть допрошены в качестве свидетелей[73] по уголовному делу, а в случае необходимости — провести опросы таких лиц;

• навести справки в уполномоченном налоговом органе в целях получения копий налоговой и бухгалтерской отчетности индивидуальных предпринимателей, а также собственника АЗС;

• после осуществления вышеуказанных мероприятий целесообразно провести гласное обследование зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств[74], принадлежащих организатору схемы уклонения от уплаты налогов, для изъятия необходимых документов , черновых записей, электронных носителей информации, подтверждающих преступную деятельность;

• провести опросы лиц, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за применение схемы уклонения от уплаты налогов;

• для установления суммы уклонения от уплаты налогов силами специалистов- ревизоров отдела (отделений), документальных проверок и ревизий, инспекторов налоговых органов, иных специалистов провести исследование изъятых документов и сведений, полученных в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий;

• направить материалы в уполномоченный налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки по выявленным фактам (п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона «О полиции»);

• по результатам проведенных оперативно-розыскных мероприятий провести анализ полученных материалов на предмет установления их достаточности для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 198 (199) УК74 [75] [76].

Руководителям хозяйствующих субъектов сферы производства и оборота нефтепродуктов в целях уклонения от уплаты налогов приходится прибегать к помощи иных лиц (руководителей иных хозяйствующих субъектов; аудиторов; лиц, оказывающих содействие в незаконном обналичивании денежных средств; сотрудников службы безопасности банков и т.д.). Это, с одной стороны, создает условия для получения информации о способах уклонения от уплаты налогов от разных источников, а с другой — способствует созданию организованных преступных групп, для разобщения которых требуется привлечение значительных сил и средств ОВД на региональном уровне, а также должной организации руководителем подразделения экономической безопасности взаимодействия с иными правоохранительными и контролирующими органами.

1.6.

<< | >>
Источник: Васильев А.М.; Мошкин С.В.. Борьба с налоговой и коррупционной преступностью: вопросы теории и практики. 2017
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Деятельность по выявлению и раскрытию налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов:

  1. Правовое регулирование деятельности по выявлению, предупреждению и раскрытию налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов
  2. Основные направления совершенствования деятельности по выявлению, предупреждению и раскрытию налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов
  3. Особенности деятельности по предупреждению налоговых преступлений в сфере производства и оборота нефтепродуктов
  4. ГЛАВА 1 ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО БОРЬБЕ С НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА НЕФТЕПРОДУКТОВ
  5. Современное состояние криминогенной ситуации в сфере производства и оборота нефтепродуктов
  6. Особенности функционирования сферы производства и оборота нефтепродуктов в условиях рыночной экономики
  7. Статья 7.23.1. Нарушение требований законодательства о раскрытии информации организациями, осуществляющими деятельность в сфере управления многоквартирными домами Комментарий к статье 7.23.1
  8. 8.1 Общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности
  9. Общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности
  10. Особенности расследования преступлений в сфере экономической деятельности
  11. Рабата следователя с документами при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности