<<
>>

4.2. Экспертиза

При проведении выездных налоговых проверок налоговым органом в необходимых случаях может быть привлечен эксперт (п. 1 ст. 95 НК РФ).

Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Подавляющее большинство назначаемых экспертиз – почерковедческие. Как правило, у налоговых органов вызывает сомнение достоверность подписей на представленных налогоплательщиком документах.

Привлечение к проверке эксперта является правом налоговых органов, реализуемым лишь в необходимых случаях, а не их обязанностью. При этом целесообразность проведения экспертизы в ходе выездной налоговой проверки находится в исключительной компетенции налогового органа.

Назначение экспертизы направлено на обеспечение достоверности результатов налоговой проверки и само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Кроме того, назначение экспертизы направлено на обеспечение достоверности результатов налоговой проверки.

Экспертиза проводится по инициативе налоговых органов. Для назначения экспертизы должностное лицо налогового органа, осуществляющее проверку, выносит постановление по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, где указываются:

– основания для назначения экспертизы;

– фамилия эксперта;

– наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

– вопросы, поставленные перед экспертом;

– материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Постановление о назначении экспертизы является ненормативным актом государственного органа, принимаемым в особом порядке с обеспечением предусмотренных законом прав проверяемого лица. Несоблюдение этого порядка должностным лицом налогового органа при вынесении акта может повлечь нарушение прав и законных интересов проверяемого лица, следовательно, постановление о назначении экспертизы может быть признано недействительным.

Статьёй 25 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» определена информация, подлежащая отражению в заключении эксперта, в частности:

– о государственном судебно-экспертном учреждении;

– об эксперте (его фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, учёная степень, учёное звание, занимаемая должность).

После вынесения постановления о назначении экспертизы с его содержанием необходимо ознакомить проверяемого налогоплательщика. При этом налогоплательщику разъясняются его права и обязанности.

В соответствии с п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемый налогоплательщик при назначении и производстве экспертизы имеет право:

– заявить отвод эксперту (налогоплательщик вправе заявить отвод только конкретному эксперту, заявить отвод экспертной организации он не вправе);

– просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц (налоговый орган не обязан удовлетворять эту просьбу налогоплательщика);

– представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

– присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

– ознакомиться с заключением эксперта.

Если налоговый орган нарушит свои обязанности и не ознакомит налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы, а также не разъяснит проверяемому лицу его права, экспертное заключение не может быть принято в качестве доказательства совершения налогового правонарушения.

Факты ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы и разъяснения ему соответствующих прав фиксируются в протоколе, который должно составить должностное лицо налогового органа, вынесшее постановление о назначении экспертизы.

При проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков с постановлением о назначении экспертизы должен быть ознакомлен ответственный участник этой группы (п. 6 ст. 95 НК РФ).

Протокол составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) и должен содержать следующие сведения (п. 2 ст. 99 НК РФ):

– наименование;

– место и дату ознакомления;

– время начала и окончания мероприятия;

– должность, фамилию, имя, отчество лица, составившего протокол;

– фамилию, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в ознакомлении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли оно русским языком;

– содержание и последовательность проведения ознакомления.

В протоколе отражаются также замечания к нему и заявления проверяемого налогоплательщика. Если никаких замечаний или заявлений у налогоплательщика нет, этот факт также указывается в протоколе.

Лицо привлекается к участию в налоговой проверке в качестве эксперта на договорной основе (п. 2 ст. 95 НК РФ). Договор заключают налоговый орган и эксперт (организация или физическое лицо, в т.ч. являющееся индивидуальным предпринимателем).

Если в качестве эксперта выступает организация, экспертизу проводит её работник.

В ходе проведения экспертизы эксперт вправе:

– знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;

– заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов (п. 4 ст. 95 НК РФ).

Вместе с тем эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5 ст. 95).

Эксперт не вправе разглашать полученные им при проведении экспертизы сведения, составляющие налоговую тайну (п. 2 ст. 102 НК РФ).

Заключение эксперт составляет в письменной форме от своего имени (п. 8 ст. 95 НК РФ). В заключении излагаются:

– проведённые исследования;

– сделанные в результате их выводы;

– обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Если эксперт установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в своё заключение.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.

Проверяемый налогоплательщик в свою очередь имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ).

Статья 95 НК РФ предусматривает возможность проведения дополнительной или повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения. Она может быть поручена как тому же, так и другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Назначение дополнительной или повторной экспертизы – также право, а не обязанность налогового органа.

Для экспертов предусмотрена специальная ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки. В случае отказа на эксперта налагается штраф в размере 500 руб. Если же эксперт даст заведомо ложное заключение, штраф составит уже 5000 руб. (ст. 129 НК РФ).

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 4.2. Экспертиза:

  1. Судебные экспертизы при криминалистическом исследовании письма: предмет, задачи, объекты и порядок назначения экспертизы
  2. Психологическая экспертиза в составе комплексных экспертиз по делам о дорожно-транспортных происшествиях (ДТП).
  3. Классификация судебных и криминалистических экспертиз
  4. § 4. Экспертиза
  5. Экспертиза качества товаров
  6. Статья 90. Дополнительная и повторная экспертизы
  7. Статья 89. Комплексная экспертиза
  8. 181. Экспертиза качества товаров [29]
  9. Статья 88. Единоличная и комиссионная экспертизы
  10. Процедура назначения экспертизы
  11. 3.2. Нормативные документы по проведению экспертизы
  12. Статья 87. Порядок производства экспертизы
  13. Тема 4. Правовое регулирование вопросов проведения экспертизы качества медицинской помощи
  14. / /. Понятие и предмет криминалистической экспертизы
  15. Глава 22. Судебно-психологическая экспертиза
  16. Статья 82. Назначение судебной экспертизы
  17. Повторная экспертиза
  18. Тактика назначения судебной экспертизы