2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки

В процессе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе:

– истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы (п.

– истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС, – при подаче налогоплательщиком декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88);

– истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88);

– назначать экспертизу (ст. 95 НК РФ);

– привлекать специалиста (ст. 96 НК РФ);

– привлекать переводчика (ст. 97 НК РФ).

Кроме того, в ходе углублённой камеральной проверки на основании мотивированных решений налоговые органы имеют право проводить следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90–97 НК РФ):

– истребование документов у контрагентов налогоплательщика и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

– допрос свидетелей;

– выемку документов;

– осмотр помещений и территорий.

Ряд специалистов считают, что проведение допроса свидетелей, выемки и осмотра в ходе камеральной проверки не соответствует её природе.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днём получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чём выносится отдельное решение.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

В случае такого отказа или непредставления документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку документов.

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращённых впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

При необходимости налоговые органы вправе для осуществления налогового контроля привлекать на договорной основе специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ).

Налоговые органы вправе привлекать для участия в налоговых проверках (как камеральных, так и выездных) специалистов (пп. 11 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, ст. 96, п. 4 ст. 101 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено, что специалисты могут участвовать в осмотре (п. 3 ст. 92 НК РФ) и выемке (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Специалисты – это лица, которые обладают специальными знаниями, навыками и не заинтересованы в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Их участие необходимо, когда собственных знаний представителям налоговых органов недостаточно для целей налоговой проверки.

Благодаря своим познаниям и навыкам специалисты позволяют получить объективную и полную информацию об обстоятельствах, которые стали объектом налогового контроля, а также оценить их.

При проведении мероприятий налогового контроля могут привлекаться специалисты по учёту товарно-материальных ценностей, по работе со специальной техникой, в частности по техническому состоянию контрольного и учётно-измерительного оборудования, по замеру торговых площадей и др.

Важно отличать специалиста от эксперта. Перед экспертом ставятся вопросы, по которым он должен дать своё заключение в письменной форме (п. 8 ст. 95 НК РФ). В свою очередь, специалист не дает заключений, он только проясняет какие-либо факты, которые интересуют налоговиков, и высказывает свои суждения.

Специалист, который был привлечён для выполнения конкретных действий во время налоговой проверки, может быть опрошен в качестве свидетеля по этим обстоятельствам (п. 3 ст. 96 НК РФ).

Специалисты также могут привлекаться к участию в рассмотрении материалов налоговой проверки по решению руководителя налогового органа (его заместителя), который рассматривает материалы (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Физическое лицо, которое привлекается в качестве специалиста, должно обладать следующими качествами (п. 1 ст. 96 НК РФ):

1) иметь соответствующие специальные знания и навыки, которые позволяют дать объективную и полную информацию по интересующим налоговиков обстоятельствам, а также их оценку;

2) быть не заинтересованным в исходе дела.

Участие специалиста в рассмотрении материалов по итогам проверки должно быть оформлено специальным решением (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Специалисты привлекаются на основании договора (п. п. 1, 2 ст. 96 НК РФ).

В необходимых случаях при проведении налоговых проверок налоговики могут привлечь переводчика к участию в конкретных действиях (пп. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 97 НК РФ).

Необходимость в привлечении переводчика возникает, к примеру, когда нужно осуществить какой-либо устный или письменный перевод в ходе допроса свидетеля и осмотра документов, перевести представленные налогоплательщиком документы, обеспечить полноценное участие налогоплательщика, который не владеет русским языком, в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. 1, 2 ст. 97 НК РФ).

Переводчиком может выступать не заинтересованное в исходе дела физическое лицо, которое владеет языком, знание которого необходимо для перевода. В том числе и лицо, которое понимает язык глухонемых (п. 2 ст. 97 НК РФ). Переводчик привлекается к участию в мероприятиях налогового контроля на договорной основе.

Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика, эти документы (информацию).

1) при проведении налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ);

2) после окончания налоговой проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Истребование в данном случае проводится при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговые органы в связи с проводимыми налоговыми проверками вправе в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ истребовать любые документы и информацию, при условии, что они касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.

С 1 января 2011 г. запрещается повторное истребование документов, уже представленных налогоплательщиком (консолидированной группой налогоплательщиков) при проведении налоговой проверки (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ).

Данные процедуры проводятся в целях подтверждения действительности и достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы документы. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учёта лица, у которого истребуются документы, направляет этому лицу требование.

Требование о представлении документов (информации) в порядке истребования документов может быть направлено:

– контрагенту проверяемого налогоплательщика;

– иному лицу, которое располагает необходимыми для налоговиков документами (информацией) относительно деятельности налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Документы и информация могут быть истребованы, в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих органов, банков, страховых организаций и других субъектов.

Форма поручения об истребовании документов (информации) установлена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ и является обязательной для применения налоговыми органами. Лицо, получившее требование о представлении документов, обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения, при этом срок представления документов может быть продлен.

Ограничения на истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц законодательством не установлены.