<<
>>

Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на добавленную стоимость

Следует отметить, что деятельность участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает аккумулирование пенсионных взносов, их размещение, создание пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда.

Кроме того, существует обязанность по начислению и выплате негосударственных пенсий участникам фонда.

Необходимо понимать, что деятельность НПФ носит в большей степени характер страхования, а полученные доходы - это доходы от инвестирования пенсионных накоплений, поэтому указанные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость (ст. 49 НК РФ), однако операции, связанные с активами, в которые вложены средства пенсионных резервов, не перечисленные в вышеуказанной статье, облагаются НДС на общих основаниях. Следовательно, НПФ является обычным плательщиком НДС со всеми вытекающими обязанностями по ведению учета, формированию налоговой декларации и ее сдаче в налоговый орган.

Негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет ведут все налогоплательщики при наличии операций как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых этим налогом (освобожденных от налогообложения).

Для негосударственных пенсионных фондов существуют два варианта учета НДС при наличии деятельности, не облагаемой НДС и облагаемой НДС. Следовательно, необходимо обязательно указывать в учетной политике для целей налогообложения выбранный метод учета НДС.

Первый вариант:

Согласно п. 5 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Следует также иметь в виду, что согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Аналогичны требования и п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» - фактической себестоимостью материально

производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если Фондом выбран и закреплен в учетной политике порядок учета НДС согласно п. 5 ст. 170 НК РФ и весь НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, принимается негосударственным пенсионным фондом на расходы при расчете налога на прибыль, то в бухгалтерском учете НДС соответственно не учитывается в первоначальной стоимости основных средств, НМА и материалов, работ, услуг, а обособляется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» с дальнейшим отнесением на затраты.

Также отметим, что согласно статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 5 ст. 170 НК РФ определено, что негосударственный пенсионный фонд имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога уплаченные поставщикам приобретаемым товарам (работам, услугам).

Таким образом, в расходах по налогу на прибыль Фондом может приниматься только сумма НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры как документа, подтверждающего определение поставщиком указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость.

НПФ не составляют счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению.

Второй вариант:

Порядок учета согласно п.2 и 4 ст. 170 НК РФ. В этом случае, если осуществляются облагаемые и необлагаемые НДС операции, Фонд обязан вести раздельный учет на основании п. 4 ст. 170 НК РФ по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, принимая налог к вычету в той пропорции, которая соответствует доле облагаемых операций.

Согласно п. 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с п. 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пп.7 п. 3, пп.12 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также порядком заполнения налоговой декларации по НДС, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по оказанию услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами и реализация ценных бумаг.

Следует отметить, что понятие услуг по негосударственному пенсионному обеспечению не определено Налоговым кодексом РФ. В отдельных случаях налоговые органы считают целевые взносы, полученные на содержание НПФ, а также 3% от пенсионных взносов, направляемых на обеспечение уставной деятельности и 15% от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, средствами, полученными за услуги по негосударственному пенсионному обеспечению. Основанием для этого мнения является отражение данных поступлений по строке 010 Декларации по налогу на прибыль «Доходы от реализации».

Однако согласно 75-ФЗ указанные средства не являются платой за реализацию услуг, а являются собственными средствами НПФ.

Соответственно для целей учета НДС Фонд должен самостоятельно определить и указать в учетной политике порядок определения стоимости услуг по негосударственному пенсионному страхованию.

Также в учетной политике можно утвердить регистр по распределению входного НДС.

Следует помнить, что если в соответствии с учетной политикой, первичными документами первоначальная стоимость основных средств, материалов, НМА формировалась с учетом сумм НДС, то при реализации ОС, материалов, НМА сумма НДС рассчитывается согласно п. 3 ст. 154 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Иными словами, НДС составляет не 18% от стоимости реализованного основного средства, а 18% от разницы между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью.

Если Фонд в учетной политике не указал используемую для учета НДС правовую норму касательно п. 5 ст. 170 НК РФ, то фактически Фонд обязан руководствоваться п.2, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно абз. 9 п.4 ст.170 НК РФ, организация может не вести раздельный учет «входного» НДС в том квартале, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы «входного» НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном квартале, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС никак не зависит от того, какую долю необлагаемые операции имеют в общей сумме выручки организации. Если выручка от не облагаемых НДС операций составляет всего 1% общей суммы выручки организации, но при этом совокупные расходы на осуществление этих операций превышают 5% общей величины расходов, то вести раздельный учет «входного» НДС все равно придется.

Для целей расчета пропорции налогоплательщик должен определить сумму расходов, относящихся к необлагаемым операциям. Эта сумма будет складываться из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции.

Порядок распределения косвенных затрат между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями должен быть закреплен в учетной политике.

Поскольку никаких правил на этот счет в НК РФ нет, косвенные затраты можно распределять любым экономически обоснованным методом. Чаще всего на практике их делят пропорционально выручке. Повторим, каждая организация вправе решать этот вопрос самостоятельно, закрепив выбранную методику деления косвенных затрат в учетной политике для целей налогообложения (см. Письмо ФНС России от 22.03.2011 №o КЕ-4-3/4475).

Сумма расходов (прямые плюс часть косвенных), относящихся к освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям. Если соотношение составит меньше 5%, то налогоплательщик имеет право поставить к вычету «входной» НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету в данном квартале.

Если организация в течение квартала наряду с облагаемыми НДС операциями совершает несколько видов, не облагаемых НДС операций (например выдает займы, продает ценные бумаги, производит раздачу рекламных листовок), то для применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо брать в расчет общую сумму расходов по всем необлагаемым операциям. Отказаться от раздельного учета «входного» НДС можно только в том случае, если совокупная сумма расходов по всем не облагаемым НДС операциям не превышает 5% общей величины расходов за соответствующий квартал.

Вопросы для самопроверки

1. Особенности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в негосударственных пенсионных фондах.

2. Какие особенности исчисления налога на добавленную стоимость в негосударственных пенсионных фондах?

Нормативные документы к теме 5

1. Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 12.03.2014) «О негосударственных пенсионных фондах».

2. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 12.03.2014) «О несостоятельности (банкротстве)».

3. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от 08.04.2014).

4. Указ Президента РФ от 18.10.2004 № 1320 «Об упразднении Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития Российской Федерации»

5. Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ (ред. от 12.03.2014) «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

6. Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации»

7. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 12.03.2014) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 30.11.2011 № 360-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений».

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на добавленную стоимость:

  1. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  2. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на добавленную стоимость
  3. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  4. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  5. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  6. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  7. 12.2. Налог на добавленную стоимость
  8. § 7. Понятие негосударственных пенсионных фондов и особенности процедур их банкротства
  9. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  10. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  11. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ