<<
>>

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен ст. 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ.

Сумма налога на прибыль банками исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

НП=НБнс,

где НП - сумма налога на прибыль организаций;

НБ - налоговая база;

нс - налоговая ставка.

Банки, как правило, имеют обособленные подразделения. Обособленное подразделение банка - это любое территориально обособленное от него подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Если банк имеет обособленные подразделения, то налог на прибыль исчисляется с учетом требований ст. 288 «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения».

Банки, имеющие обособленные подразделения определяют прибыль (налоговую базу) в целом по банку и рассчитывают в соответствии с п. 2 ст. 288 «Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения» долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) банка.

Уплата налога на прибыль и авансовых платежей банками, имеющими обособленные подразделения осуществляется:

- в федеральный бюджет - по месту нахождения головного офиса;

- в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения.

Если банк имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом банк самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется банками в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения. Если через обособленное подразделение налог на прибыль не уплачивается, декларация по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению не подается.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается пол формуле:

НБъП = НБ • Д,

где НБОП - налоговая база обособленного подразделения (головного банка);

НББ - налоговая база в целом по коммерческому банку;

ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головного банка).

Доля прибыли головной организации и каждого обособленного подразделения определяется по формуле:

Д = (Уд +Уд>2

где ДП - доля прибыли;

Удтр - удельный вес трудового показателя;

Удим - удельный вес имущественного показателя.

В качестве трудового показателя может использоваться среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Имущественным показателем является остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Удельный вес трудового показателя за отчетный (налоговый) период при использовании среднесписочной численности определяется по формуле:

Уд

^тр

СПЧоп

СПЧ6 где Удтр - удельный вес трудового показателя;

СПЧоп - среднесписочная численность обособленного подразделения; СПЧбб - среднесписочная численность банка.

Среднесписочная численность по банку в целом и по его обособленным структурным подразделениям за отчетный налоговый период определяется по формуле:

п

СПЧ = E СПЧМ1

i=1

где СПЧ - среднесписочная численность;

СПЧм - среднесписочная численность за месяц;

№ - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде; i - параметрический индекс.

Среднесписочная численность за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, а также в целом по организации определяется по формуле:

Д

СПЧ = ЕСПЧ,

i=1

где СПЧм - среднесписочная численность за месяц

СПЧ1 - среднесписочная численность за i-й день месяца;

Д - число календарных дней в месяце (31, 30, 28 (29)).

Уд

^тр

Рот

Ротб

Удельный вес трудового показателя за отчетный (налоговый) период при использовании расходов на оплату труда определяется по формуле:

где Удтр - удельный вес трудового показателя;

Ротоп - сумма расходов на оплату труда по обособленному подразделению;

Ротб - сумма расходов на оплату труда по банку в целом.

Для определения доли прибыли обособленного подразделения необходимо также рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головного офиса) в остаточной стоимости этого имущества в целом по организации. Имущественный показатель рассчитывается по формуле:

Уд

СОСоп

СОСб где Удим - удельный вес имущественного показателя;

СОСоп - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

СОСб - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества банка.

Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется следующим образом:

п +1

Z СОС i

COC = -i=--------------------------------------------------- ,

n + 1

где СОС - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества;

СОС1 - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на первое число месяца;

№ - количество месяцев в отчетном (налоговом периоде;

1 - параметрический индекс.

Банки исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, рассчитывается банками исходя из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в

I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уплате банком в IV квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате во

II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленной за I квартал текущего года.

Сумма платежа в III квартале равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма платежа в IV квартале равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия

Банки имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Банки, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль:

  1. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  2. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  3. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  4. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  5. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  6. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль
  7. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество
  8. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  9. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на добавленную стоимость
  10. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на добавленную стоимость
  11. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  12. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  13. Порядок исчисления и уплаты НДС