<<
>>

8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками

Налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права (пп.

12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

В том числе можно обжаловать и все акты (действия) налогового органа, которые связаны с проведением налоговой проверки (как камеральной, так и выездной), оформлением её результатов, рассмотрением материалов, принятием окончательного решения. Подлежит обжалованию и само итоговое решение по проверке (ст. ст. 87–100, 101 НК РФ).

На рисунке 6 представлен порядок обжалования решений налогового органа по результатам налоговой проверки.

Рис. 6. Порядок обжалования решений налогового органа по результатам налоговой проверки

Общий порядок обжалования нашёл отражение в ст. ст. 137–142 НК РФ, в соответствии с которым обжалуется абсолютное большинство актов налоговых органов, которые принимаются в ходе проверки и при рассмотрении её материалов.

В общем порядке также обжалуются и незаконные действия налоговиков.

Решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности обжалуются в первую очередь в вышестоящий налоговый орган. И только после прохождения данной процедуры, если вас не удовлетворил результат, решение инспекции можно оспорить в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Согласно действующему законодательству решение налогового органа может быть обжаловано в суде только после того, как оно будет оспорено в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть двух видов:

– апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу);

– обычным (обжалование вступившего в силу решения).

До тех пор, пока решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности не вступило в силу, налогоплательщик имеет право подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу (абз. 1 п. 2 ст. 101.2, абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).

На подачу апелляционной жалобы предоставляется 10 рабочих дней с момента вручения налогоплательщику решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).

Апелляционная жалоба на решение подаётся в вышестоящий налоговый орган не напрямую, а через вынесший данное решение налоговый орган.

Таким образом, именно инспекция, руководитель которой (его заместитель) вынес решение по проверке, должна передать жалобу со всеми материалами в управление ФНС России по субъекту РФ в течение трех дней со дня поступления жалобы (абз. 2 п. 3 ст. 139 НК РФ).

Жалоба подаётся в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Основой для составления жалобы зачастую становятся возражения налогоплательщика, которые были поданы на акт налоговой проверки в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ. К жалобе налогоплательщик вправе приложить обосновывающие её документы (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).

В их составе ФНС России рекомендует приложить (Информационное сообщение от 15.02.2011 «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган»):

– документы, подтверждающие обстоятельства, на которых вы основываете свои требования;

– расчёт оспариваемых сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, налогового вычета, на который вы претендуете, и иные расчёты.

Необходимо помнить, что до вступления в силу решения налогового органа его руководителем (заместителем руководителя) могут быть приняты обеспечительные меры.

По апелляционной жалобе вышестоящий налоговый орган может (абз. 8–10 п. 2 ст. 140 НК РФ):

– оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

– принять новое решение с отменой или изменением полностью или частично первоначального решения;

– отменить решение и прекратить производство по делу.

Если налогоплательщик не успел подать апелляционную жалобу на итоговое решение по налоговой проверке, у него есть время на подачу обычной жалобы в вышестоящий налоговый орган (п.

3 ст. 101.2 НК РФ). Подать такую жалобу налогоплательщик может в течение года с момента вынесения итогового решения по проверке (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). Окончание срока приходится на соответствующие число и месяц следующего года. Если последний день срока приходится на выходной день, то жалобу можно подать до 24 часов первого следующего за ним рабочего дня (ст. 6.1 НК РФ).

Жалоба в вышестоящий налоговый орган также подаётся в письменной форме (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Решение по жалобе на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности вышестоящий налоговый орган обязан принять в течение одного месяца со дня её получения.

Указанный срок может быть продлён решением руководителя налогового органа, который рассматривает жалобу (его заместителем), ещё на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ). Причём основанием для такого продления может быть только необходимость получить у нижестоящего налогового органа, решение которого обжалуется, документы или информацию, которые необходимы для рассмотрения жалобы.

По жалобе на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности вышестоящий налоговый орган может (абз. 2–5 п. 2 ст. 140 НК РФ):

– оставить жалобу без удовлетворения;

– изменить решение;

– принять новое решение;

– отменить решение и прекратить производство по делу.

О решении в течение трёх дней с момента принятия письменно сообщается налогоплательщику (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Статьёй 101.2 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования решения, вынесенного по результатам налоговой проверки. Первоначально оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 101.2). Только после этого налогоплательщик вправе обратиться в суд (п. 5 ст. 101.2). Данное правило распространяется и на случаи обжалования решения налогового органа об отказе в возмещении НДС.

Статьи 101, 101.2 и 176 НК РФ прямо не предусматривают обязательный досудебный порядок обжалования решений налогового органа об отказе в возмещении НДС. Между тем в соответствии со ст. 176 после представления налогоплательщиком декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путём проведения камеральной проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Решение об отказе (полном или частичном) в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы НДС и решение о частичном возмещении суммы налога (как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах) могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками:

  1. 6.2. Исполнение решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
  2. 2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки
  3. 3.3. Порядок проведения выездной налоговой проверки
  4. 6.1. Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки
  5. Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка Комментарий к статье 19.7.6
  6. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок
  7. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  8. 5.3. Контроль налоговых органов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
  9. 3.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки
  10. 2.3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
  11. 3.2. Сроки проведения выездной налоговой проверки
  12. 3.1. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки