<<
>>

Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль

Для исчисления налога на прибыль банки уменьшают доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов. Расходы банка признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 2.1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы в зависимости от их характера, условий получения и видов операций подразделяются на 3 группы:

1) расходы от банковских операций и других сделок;

2) операционные расходы;

3) прочие расходы.

Расходы банков, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль имеют специфику. Состав расходов и порядок признания расходов организациями определен ст. 254-269. Банки применяют указанные статьи с учетом особенностей признания расходов, определенных ст. 291 «Особенности определения расходов банков» НК РФ.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты расходы:

- по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- по приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иным обязательствам банков перед клиентами.

В соответствии со ст. 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» НК РФ предусмотрены два варианта признания начисленных процентов:

- в пределах среднего уровня процентов;

- в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если у банка есть кредиты, полученные на сопоставимых условиях, у него есть право выбора одного из двух способов. В противном случае нужно применять только второй способ.

В первом случае расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно (не более чем на 20%) не отклоняется

от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Критерии сопоставимости долговых обязательств определяются в учетной политике: сроки, вид долгового обязательства, валюта, обеспечение, сумма.

ПСУ =

2 З, • C1

2 З,

•100,

При этом средний уровень процентов определяется по формуле

где ПСУ - средний уровень процентов;

З - сумма займа; с - ставка по займу;

№ - количество выданных займов; i - параметрический индекс от 1 до №.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно предельная величина процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно, - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

По долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года процентный расход принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равным 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Банк отражает сумму расходов как проценты, причитающиеся к уплате согласно условиям договоров (по ценным бумагам - с учетом

36

условий эмиссии, по векселям - условий выпуска или передачи (продажи)), отдельно по каждому виду долгового обязательства исходя из установленной доходности и срока действия обязательства.

Расход в виде процентов признается в последний день соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Проценты по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию.

В соответствии со статьей 292 НК РФ «Расходы на формирование резервов банков» расходом признаются суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В соответствии с п. 1.7 Положения ЦБ РФ № 254-П в целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%);

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность:

- относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ;

- резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав доходов банка в последнее число отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в расходы банков в последнее число отчетного периода;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям:

- расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

- расходы по открытию клиентам счетов в других банках;

- плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов;

- оплату расчетных услуг ЦБ РФ;

- расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

- прочие аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах:

- комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

- расходы по операциям с валютными ценностями;

- расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу денежных средств, в том числе пенсий и пособий без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

9) расходы по инкассации банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в соответствии со ст.

300 «Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность» НК РФ по состоянию на конец отчетного периода. Размер резерва определяется как разница цен приобретения (включая расходы по приобретению) эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой.

Резервы создаются в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, сумма такого резерва подлежит включению в доходы банка на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Если по окончании отчетного периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, банк увеличивает сумму, отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.

21) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

22) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

23) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

В соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ банки признают следующие расходы:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

3) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

5) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

10) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);

11) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

12) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

13) суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет средств резерва;

14) расходы в виде недостачи, при условии документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти;

15) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль:

  1. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль
  2. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  4. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  5. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  6. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  7. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  8. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество
  9. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  10. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  11. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  12. Порядок выполнения банками функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц
  13. Декрет о единообразии налогов, а также о продолжительности их взимания и об определении государственных расходов, 7 октября 1789 г.
  14. Объект налогообложения по налогу на прибыль:
  15. 12.1. Налог на прибыль
  16. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на добавленную стоимость
  17. Налог на прибыль организаций
  18. Мультипликатор государственных расходов и налогов
  19. 2. Инструменты фискальной политики. Мультипликатор государственных расходов и налогов