<<
>>

Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль

Доходом банка в соответствии со ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки.

Доходы коммерческого банка подразделяются на две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (состав таких доходов определен ст. 249 «Доходы от реализации», 250 «Внереализационные доходы», 290 «Особенности определения доходов банков»;

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (состав таких расходов определен ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ).

Общая классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль дана в ст. 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов» НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации, порядок признания которых определяется ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ»;

2) внереализационные доходы, их перечень содержится в ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ.

Специфические доходы банков, не предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ регламентированы ст. 290 «Особенности определения доходов банков» НК РФ.

Особенности доходов банка определяются их деятельностью. Понятие «банк» определено ст. 1 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности», этой же статьей регламентирован основной перечень банковских операций. Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банкам и другим кредитным организациям запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Детализированный перечень банковских операций и других сделок приведен в ст. 5, 6 Закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Другие сделки:

1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

В соответствии со ст. 2.1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на 3 группы:

1) доходы от банковских операций и других сделок;

2) операционные доходы;

3) прочие доходы.

Доходы, указанные в ст. 5, 6 Закона № 395-1 отражаются в учете как доходы от банковских операций и других сделок.

Банки самостоятельно определяют порядок отнесения доходов к операционным либо прочим.

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль банки отражают доходы, перечисленные в п. 2 ст. 290 «Особенности определения доходов банков» в составе доходов от реализации и внереализационные доходы.

Определяя перечень доходов, отражаемых в составе доходов от реализации банки должны руководствоваться ст. 39 «Реализация товаров, работ или услуг» НК РФ. Согласно п. 1 реализацией товаров, работ или услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Доходом от реализации для банков является выручка от реализации услуг перечень которых определен локальными документами банка. Для целей исчисления налога на прибыль сумма выручки признается доходом без налога на добавленную стоимость.

Например:

В отчетном периоде коммерческий банк получил доходы, отражаемые в соответствии с учетной политикой в составе доходов от реализации:

- по операциям, не облагаемым НДС - 18 000 тыс. руб.;

- по операциям, облагаемым НДС - 2360 тыс. руб. (в т.ч. НДС 360 тыс. руб.).

Выручка от реализации за отчетный период для целей исчисления налога на прибыль составит 20 000 тыс. руб. (18 000 + (2360 - 360).

Рассмотрим специфические доходы коммерческих банков.

1. Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Доход в виде процентов для всех организаций является внереализационным в соответствии с п. 6 ст. 250 «Внереализационные доходы», для банков признание дохода в виде процентов определено пп. 1 п. 2 ст. 290 «Особенности определения доходов банков» НК РФ.

Сумма дохода в виде процентов признается банком в полном размере для целей исчисления налога на прибыль.

Доход в виде процентов по долговым обязательствам отражается в аналитическом учете банка по каждому виду долговых обязательств, исходя из доходности и срока договора. Начисление банком доходов в виде процентов по кредиту производится в течение всего периода действия договора.

Процентные доходы признаются полученными и включаются в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода или дату прекращения договора.

Банки отражают сумму дохода в виде процентов независимо от того, будут ли получены денежные средства в оплату процентов. Если банк обратился в суд о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, то начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика.

В случае смерти должника проценты прекращают начисляться только в случае отсутствия наследников. В соответствии с п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается со смертью должника, если его исполнение не может быть произведено без личного участия должника. В свою очередь, ст. 1112 ГК РФ предусмотрено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов разъяснен в Письме Минфина России от 25 июля 2007 г. № 03- 03-06/2/142. Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, то полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком в соответствии с положениями ст. 290 НК РФ.

В случае если в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, то в этом случае полученный банком доход рассматривается как доход, связанный с получением процентов.

2. Доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм.

Ограничений в отношении тарифов на оказание банковских услуг законодательством не установлено. Основным документом банка при установлении тарифов является тарифная политика, утвержденная распорядительным документом. Банк разрабатывает тарифную политику для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ. Тарифы на услуги банка не могут отклоняться более чем на 20% от уровня цен по идентичным услугам в пределах непродолжительного периода.

Датой признания таких доходов является дата, определенная в договоре.

3. Доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов признаются аналогично доходам, перечисленным в п. 2.

4. Доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемые в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты.

Доходом банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты считается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ, и расходами по данным операциям, определенными согласно пп. 6 п. 1 ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ.

Доход признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Комиссионное вознаграждение по операциям покупки (продажи) иностранной валюты взимается в соответствии с договором. Доход в виде комиссионного вознаграждения признается при осуществлении операции или в последний день отчетного периода.

5. Доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

Доходом банка при реализации драгоценных металлов и камней признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации.

Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.

Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) банка. При выбытии драгоценных камней под учетной стоимостью понимается цена их приобретения.

6. Доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Доход по таким операциям признается в последний день отчетного периода, либо на дату предоставления поручительств, авалей, гарантий.

Если вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения учитывается как доход в виде процентов по долговому обязательству. Соответственно, период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам.

7. Доход в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования.

Минфин России в письме от 20.04.2006 № 03-03-04/2/112 разъяснил, что при переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, начисленных до момента перехода права требования по кредиту, и стоимостью его реализации, в данном случае равной сумме основного долга и начисленных за период нахождения права требования на балансе банка процентов по кредитному договору.

8. Доходы от депозитарного обслуживания клиентов.

Банки принимают ценные бумаги на хранение, осуществляют учет прав собственности по ним и другие депозитарные функции на основании договоров. Доходы от депозитарного обслуживания признаются в последний день отчетного периода.

9. Доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей.

10. Доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации).

11. Доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней.

12. Доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля.

13. Доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

14. Доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу.

15. Доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц.

16. Доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций.

17. Доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

18. Доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19. Доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой.

Согласно Указанию Банка России от 28.05.2003 № 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» в течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах банка производится переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком Российской Федерации исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла.

Сумма положительных разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной на последний день отчетного периода.

20. Доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты ранее.

21. Доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты ранее.

22. Другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

В соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ банки признают следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду;

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с НК РФ;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена банком-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки;

7) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

8) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

9) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в виде благотворительной помощи, пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

11) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам;

12) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов;

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

15) в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Определяя доходы, банки должны руководствоваться нормами ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Кроме того, не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших:

- в оплату уставных капиталов банков;

- страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по кредиту и начисленным процентам.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль:

  1. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  2. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  4. Порядок выполнения банками функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц
  5. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  6. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  7. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  8. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  9. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество
  10. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  11. 7.9. Доход и прибыль фирмы. Общий, средний и предельный доход. Нормальная прибыль. Экономическая и бухгалтерская прибыль. Правило максимизации прибыли.
  12. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  13. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  14. Статья 99. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и порядок его исчисления
  15. Статья 99. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и порядок его исчисления