<<
>>

1.1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок

Камеральные налоговые проверки – важнейшая форма регулярного массового налогового контроля, в результате которых проводится также отбор плательщиков для проведения выездных проверок.

Во всех налоговых инспекциях ФНС действуют отделы камеральных проверок.

В настоящее время все налоговые органы используют автоматизированные камеральные проверки отчётности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Данные проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчётности.

Требования к камеральным проверкам установлены ст. 88 НК РФ и внутренними документами ФНС.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Предметом камеральной налоговой проверки является налог, декларация (расчёт) по которому представлена налогоплательщиком в налоговый орган.

Соответственно проверяется только период, отражённый в поданной декларации.

Основными этапами камеральной проверки являются:

– проверка полноты представления плательщиком отчётности;

– визуальная проверка правильности её оформления – полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;

– проверка своевременности представления налоговой отчётности;

– проверка правильности арифметического подсчёта итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

– проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

Камеральная налоговая проверка проводится только в отношении документов, служащих основанием для исчисления и уплаты конкретного налога.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта) налоговый орган не вправе проводить камеральную налоговую проверку, а должен использовать иные формы налогового контроля.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки представлен на рис. 1.

Рис. 1. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральную налоговую проверку проводит налоговый инспектор (п. 2 ст. 88 НК РФ). Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трёх месяцев со дня представления плательщиком декларации (расчёта) и последнего из документов, которые должны прилагаться в соответствии с НК РФ.

Основанием для проведения камеральной налоговой проверки является факт представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации или расчёта, при этом не имеет значения, когда представлена налоговая декларация – вовремя или с нарушением установленного налоговым законодательством срока.

Законодательством не предусмотрена возможность продления срока камеральной налоговой проверки. Соответственно она должна завершиться по истечении трёхмесячного срока со дня представления налогоплательщиком декларации (расчёта) в налоговый орган.

За пределами трёхмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности плательщика, например, при подаче плательщиком уточнённой декларации, относящейся к более раннему периоду, чем истекшие три года, но в этом случае не могут быть взысканы штрафы, так как срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года.

Налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика пояснения, если камеральной налоговой проверкой выявлены:

– ошибки в налоговой декларации (расчёте);

– противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком документах;

– несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (п.

3 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) для дачи пояснений на основании письменного уведомления, форма которого утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. В уведомлении подробно излагается цель вызова налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Срок представления пояснений пять дней со дня получения требования, при этом НК РФ не предусматривает ответственность за непредставление пояснений.

Если пояснения касаются выявленных камеральной проверкой ошибок в налоговой декларации (расчёте) и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган:

– выписки из регистров налогового учёта;

– выписки из регистров бухгалтерского учёта;

– иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесённых в налоговую декларацию (расчёт) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В случае обнаружения правонарушений при проведении камеральной проверки налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной проверки руководителем (его заместителем) налогового органа.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 1.1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок:

  1. 2.2. Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки
  2. 10.2. Налоговые правонарушения при проведении налоговых проверок, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом РФ
  3. 9.1. Права и обязанности налоговых органов при проведении налоговых проверок
  4. 9.2. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок
  5. 1.4. Участие органов внутренних дел при проведении налоговых проверок
  6. 2.3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
  7. 3.3. Порядок проведения выездной налоговой проверки
  8. 1.3. Субъекты налоговых правоотношений при осуществлении налоговых проверок
  9. 1.1. Виды и методы налоговых проверок
  10. 1.2. Система нормативного регулирования налоговых проверок в РФ
  11. О.А. СОБОЛЕВА. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. Учебное пособие, 2015
  12. 8.2. Порядок обжалования решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками